Как определяется торговая площадь при енвд. Что считать площадью торгового зала

Если организация или индивидуальный предприниматель используют в качестве режима налогообложения , то они должны знать все тонкости и особенности расчета данного налогового сбора. А их в нем немало. Начнем по порядку.

Основные моменты

По закону, работать по ЕНВД имеют право те коммерческие организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются определенными видами деятельности. Перечень их прописан в Общероссийском классификаторе услуг населению и частично в ОКВЭД. Однако, конкретные сферы деятельности, при которых возможно использование ЕНВД в каждом регионе определяется индивидуально на уровне местных властей. В свою очередь, они руководствуются экономическими и территориальными особенностями региона.

Развивая свое предприятие в том или ином направлении, каждый бизнесмен должен знать, подпадает оно под ЕНВД или нет. Важно это по той причине, что если применение «вменёнки» возможно, то компания или индивидуальный предприниматель могут существенно .

Переход на ЕНВД является строго добровольной процедурой.

Чем отличается ЕНВД от других форм налогов

Самое главное отличие ЕНВД заключается в том, что налог здесь выплачивается не с фактически полученной прибыли, а с предполагаемого будущего дохода. При этом единый налог заменяет сразу несколько налоговых выплат, таких как НДФЛ, НДС, налог на имущество и на прибыль.

ЕНВД для розничной торговли

Довольно часто «вмененка» используется именно в сфере розничной торговли. Коммерсантам это выгодно: если бизнес идет хорошо, то вне зависимости от величины дохода, им необходимо выплачивать в государственный бюджет строго определенный размер налогов. Правда здесь же кроется и основной недостаток ЕНВД: в случае, когда торговля на нуле или организация, ровно как индивидуальный предприниматель по каким-либо причинам перестали вести свою деятельность, но не успели оповестить об этом налоговую службу, «вмененку» платить все равно придется.

Условия применения ЕНВД для розницы

Не каждая торговая компания имеет право применять в своей работе спецрежим ЕНВД. Есть ряд ограничений, которые нужно обязательно учитывать при желании работать по «вмененке». Вот они:

• площадь торгового зала в компании не должна быть выше 150 кв.м. В противном случае торговля должна вестись либо через нестационарную сеть, либо в помещении без наличия торгового зала;
• учреждения общественного питания не могут пользоваться «вмененкой»;
• не имеют права работать по «вмененке» продавцы топлива: бензина, газа, а также машинных масел;
• предприниматели, доставляющие свою продукцию покупателям через интернет-магазины или почту.

Эти и еще некоторые другие ИП и организации, работающие в области розничных продаж, не могут использовать ЕНВД. Полный перечень ограничений можно найти в Налоговом кодексе РФ.

Формула и основные параметры для расчета ЕНВД в розничной торговле

Как и при расчете любого другого налога, бухгалтеры предприятий и организаций, находящихся на ЕНВД, должны знать формулу, по которым данный налог рассчитывается. По ЕНВД она будет такой:

БД х ФП х К1 х К2 х 15% = ЕНВД

Пояснения:
БД – базовая доходность. По своей сути это предполагаемый ежемесячный доход по тем или иным видам деятельности. На 2016 год в рознице он равен 1800 рублей с одного квадратного метра;

ФП – физический показатель. Для разных сфер физическим показателем могут быть разные явления, например, для транспортных компаний – это автомобили, задействованные в работе, для компаний, оказывающих бытовые услуги населению – это количество персонала. Если говорить о розничной торговле, то физическим показателем здесь будет площадь торгового зала.

К сведению: для сокращения налоговых выплат при заключении договора по аренде магазина или торгового отдела, лучше сразу разграничить торговые и складские помещения. Это важно, поскольку для расчета налога используется только площадь торгового зала, то есть объект для извлечения прибыли.

К 1 – коэффициент, устанавливаемый на федеральном уровне и отображающий размер инфляции. На языке экономистов этот коэффициент иначе называется дефлятором. Данный показатель меняться один раз год специальным приказом Министерства экономического развития.

К 2 — коэффициент, который разрабатывается регионами РФ на местном уровне. В нем учитывается сразу множество факторов: таких как, сезонность, режим работы предприятия или ИП, заработная плата сотрудников и т.д. Для того, чтобы узнать К 2, необходимо обращаться в налоговую службу по месту регистрации;

% — размер ставки по налогу.

Рассмотрим примеры расчетов ЕНВД в разных случаях. Все начальные данные берутся на 2016 год.

Пример 1 (площадь торгового зала 5-150 кв.м.)

В первом примере возьмем площадь торгового помещения в 70 кв.м. Магазин находится в регионе, где К 2 равен 0,6.

Итого мы имеем:

Базовый доход – 1800;
Физический показатель – 70;
% — 15;
К 1 — 1,798;
К 2 — 0,6;

Теперь переходим непосредственно к расчету:

ЕНВД = 1800 х 70 х 1,798 х 0,6 х 15% = 20389,32 рублей

Это сумма налога, которую налогоплательщик должен оплачивать за один месяц.

Пример 2 (площадь торгового зала менее 5 кв.м.)

Если площадь торгового места не превышает 5 кв.м., то надо применять другую формулу для расчета. В данном случае такие параметры как базовая доходность и физический показатель будут составлять строго определенное неизменное значение 9000.

В приводимом ниже примере пусть площадь торговой точки будет равна 3 кв.м. Регион тот же с К 2 равному 0,6.

Исходные данные такие:

Базовый доход + физический показатель – 9000;
% — 15;
К 1 – 1, 798;
К 2 – 0.6;

Считаем ЕНВД:

ЕНВД = 9000 х 1,798 х 0,6 х 15% = 1456,38 рублей

– именно столько должен заплатить в казну по ЕНВД за один месяц работы владелец, к примеру, киоска с торговой площадью в 3 кв.м.

Пример 3 (торговля смешанными товарами)

Здесь приведем более подробный расчет с учетом некоторых факторов, влияющих на снижение налога.

Внимание! Если предприятие ведет торговлю сразу по множеству видов товаров, следует очень внимательно изучать региональный К 2. В некоторых случаях это может существенно снизить налог. Приведем конкретный пример.

За объект налогообложения возьмем винный магазин, площадью 25 кв.м. Региональный К 2 по алкоголесодержащим напиткам в данном регионе будет равен 1.

Считаем по вышеприведенной формуле:

1800*25*1.798*1*0,15=12136,5 рублей.

Поскольку ЕНВД надо оплачивать поквартально, то умножаем полученную сумму на 3.

В итоге имеем 36409,5 – столько надо заплатить в государственный бюджет за один квартал

Однако в данном случае существует небольшая хитрость, которой можно вполне законно воспользоваться для снижения налога. Винный магазин торгует не только алкоголем, но и различного вида продуктами (в т.ч. закусками), значит, его можно расценивать, как смешанный продовольственный. А для этой категории коэффициент уже совсем другой – всего 0, 27.

1800*25*1.798*0, 27*0,15=3, 276,85 * 3 = 9830,5 рублей

Таким образом, разница между первым и вторым расчетом составляет 26 579 рублей.

Но и это еще не предел. Если рассматривать этот расчет с точки зрения индивидуального предпринимателя, то он может уменьшить этот налог на взносы, уплаченные в ПФР и ФОМС за себя в 100% размере, но только при условии, что они производились регулярно и без задержек. При наличии продавцов данный налог уменьшается на 50% произведенных за них выплат во внебюджетные фонды.

При грамотном подходе и учете всех факторов налог, оплачиваемый по ЕНВД можно существенно уменьшить. Как видно из вышеприведенного примера на его размер влияют выплаты в ПФР и ФОМС, кроме того, если правильно учитывать базовую доходность (а она для каждого вида деятельности своя), то можно оптимизировать ЕНВД еще интереснее.

В отношении розничной торговли можно с использованием одного из следующих физических показателей: торговое место, площадь торгового зала, площадь торгового места. Из статьи вы узнаете, в каких случаях применять каждый из этих физических показателей и как их определить.

Прежде всего отметим, что физический показатель характеризует определенный вид «вмененной» деятельности. Поэтому его правильное определение напрямую влияет на сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет. Однако в отношении не всех «вмененных» видов деятельности это просто сделать. Одним из таких видов деятельности является розничная торговля.

Согласно положениям главы 26.3 НК РФ организации и осуществляющие розничную торговлю, при единого налога должны применять один из следующих физических показателей:

— площадь торгового зала (в квадратных метрах);
— количество торговых мест;
— площадь торгового места (в квадратных метрах);
— количество работников, включая ИП;
— количество торговых автоматов.

С последними двумя физическими показателями трудностей, как правило, не возникает, а вот остальные рассмотрим подробнее.

Площадь торгового зала

Физический показатель «площадь торгового зала (в квадратных метрах)» используется при ведении организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.

В целях уплаты ЕНВД площадь торгового зала не должна превышать 150 кв. м. Статьей 346.27 НК РФ определено, что площадь торгового зала включает в себя:

— часть магазина, павильона (открытой площадки), занятую оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров;
— площадь, используемую для проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей;
— площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин;
— площадь рабочих мест обслуживающего персонала;
— площадь проходов для покупателей.

Также к площади торгового зала относятся арендуемые площади торгового зала. А вот площадь подсобных, административно-бытовых помещений, площадь помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, в площадь торгового зала в целях уплаты ЕНВД не включается.

Определяется площадь торгового зала на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Такими документами могут быть договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и др.

Казалось бы, все просто. Есть документы, где указана площадь торгового зала, которую и следует принимать в расчет. Но на практике часто возникает ситуация, когда сами изменяют площадь торгового зала, например, переоборудуя часть под складское помещение. И, как следствие, считают единый налог исходя из меньшей площади.

Финансисты считают, что так делать ни в коем случае нельзя. Рассчитывать ЕНВД нужно только с использованием того размера площади торгового зала, который указан в инвентаризационных и правоустанавливающих документах. А фактически используемая организацией или индивидуальным предпринимателем в целях ведения розничной торгового зала значения не имеет. Такой вывод содержится, например, в письме от 07.03.2013 № 03-11-11/94.

Судьи же в основном встают на сторону налогоплательщиков и при рассмотрении дел выясняют фактическую площадь торгового зала. Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 24.12.2012 № А57-9062/2012 арбитры выяснили, что общая площадь торгового зала была разделена на торговую и площадь подсобного помещения витринами. В месте для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в подсобных помещениях оборудование, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов, отсутствовало. Обслуживание в указанных местах не производилось, доступ покупателей был запрещен. В связи с этим арбитры пришли к выводу, что для реализации товаров налогоплательщик использовал только торговую площадь и правомерно рассчитывал ЕНВД именно с этой площади.

Аналогичный вывод содержат постановления ФАС Центрального округа от 15.06.2012 № А35-3273/2011 и ФАС Уральского округа от 08.10.2012 № Ф09-9981/11, от 26.01.2011 № Ф09-10943/10-С3.

ФАС Восточно-Сибирского округа в своем постановлении от 13.10.2009 № А78-3625/08 указал, что обязательным признаком отнесения площадей к категории «площадь торгового зала» и учета при единого налога является фактическое использование данных площадей при осуществлении торговли. А обязанность доказывания, что «вмененщик» использовал для ведения розничной торговли большую площадь, лежит на налоговых органах.

Подобные выводы содержат постановления ФАС Поволжского округа от 11.04.2012 № А57-3313/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2010 № А45-7149/2010, ФАС Дальневосточного округа от 15.07.2011 № Ф03-2543/2011 и ФАС Московского округа от 01.04.2010 № КА-А41/2694-10.

Вместе с тем стоит заметить, что есть судебные решения, в которых арбитры принимали во внимание только инвентаризационные и правоустанавливающие документы. При этом они отмечали, что такие документы должны быть составлены компетентными органами (например, органами БТИ). В постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 06.08.2012 № А29-6075/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.12.2012 № ВАС-16459/12) арбитры отказались принимать в качестве доказательств изменения площади торгового зала план помещения, который был составлен сторонним индивидуальным предпринимателем.

Такие же выводы можно найти и в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 05.03.2011 № А66-6259/2010, а также ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.02.2012 № А74-3677/2010 иот 13.05.2009 № А78-4725/08-С3-22/186-Ф02-2154/09.

Таким образом, чтобы избежать претензий со стороны рекомендуем вовремя оформлять изменения торговой площади, чтобы она соответствовала данным БТИ. Кроме того, сведения в инвентаризационных документах должны совпадать с данными правоустанавливающих документов.

Пример 1
ООО «Чайные плантации», применяющее в виде ЕНВД, осуществляет розничную торговлю различными видами чая и кофе через магазин общей площадью 160 кв. м. Магазин расположен в г. (районе Октябрьский). В соответствии с планом инвентаризации площадь торгового зала составляет 100 кв. м, остальная площадь занята административно-бытовыми и складскими помещениями. Рассчитаем сумму ЕНВД, которая подлежит уплате в бюджет за IV квартал 2014 года.

Базовая доходность для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, составляет 1800 руб. в месяц. Физический показатель — площадь торгового зала (в квадратных метрах). В данном случае он составляет 100 кв. м. Коэффициент К1 в 2014 году равен 1,672 (приказ Минэкономразвития России от 7 ноября 2013 г. № 652 ).

Согласно решению Кировской городской думы от 28.11.2007 № 9/4 (в редакции решения от 28.11.2012 № 8/4) значение К2 в отношении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, на территории района составляет 0,44 (для продовольственных товаров).

Таким образом, сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет по итогам IV квартала 2014 года, составит:
1800 руб. × (100 кв. м + 100 кв. м + 100 кв. м) × 1,672 × 0,44 × 15% = 59 590,08 руб.

В целых единицах — 59 590 руб.

Данную сумму ЕНВД компания вправе уменьшить на уплаченные взносы и выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50%.

Площадь торгового места

При ведении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети используются следующие физические показатели:

— количество торговых мест;
— площадь торгового места (в квадратных метрах).

А выбор, какой именно физический показатель использовать для расчета ЕНВД, зависит от площади торгового места. Если площадь торгового места не превышает 5 кв. м, то используется физический показатель «количество торговых мест», если превышает 5 кв. м, то «площадь торгового зала». Об этом — пункт 3 статьи 346.29 НК РФ.

Рассмотрим сначала, как определить площадь торгового места. И сразу заметим, что в НК РФ об этом ничего не сказано. Поэтому обратимся за разъяснениями к контролирующим органам. Так, специалисты ведомства указывают, что площадь торгового места, так же как и площадь торгового зала, следует определять на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Об этом сказано в письмах Минфина России от 08.08.2012 № 03-11-11/231, от 05.03.2012 № 03-11-11/68, от 26.12.2011 № 03-11-11/320, от 10.08.2009 № 03-11-09/274 и от 26.05.2009 № 03-11-09/18. Согласны с финансистами и налоговики (письмо от 27.07.2009 № 3-2-12/83).

Заметим, что ограничений в отношении размера площади торгового места, используемого в целях «вмененной» розничной торговли, главой 26.3 НК РФ не Не предусмотрено положениями главы 26.3 НК РФ и уменьшение площади торгового места на площадь помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей. На это Минфин России обратил внимание в письмах от 05.03.2012 № 03-11-11/68, от 26.12.2011 № 03-11-11/320, от 22.12.2009 № 03-11-09/410, от 10.08.2009 № 03-11-09/274 и от 26.05.2009 № 03-11-09/185. См. также письмо ФНС России от 25.06.2009 № ШС-22-3/507@.

Что касается судей, то они полностью согласны с контролирующими органами. Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 29.05.2012 № А05-10400/2011 арбитры указали, что при осуществлении розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физический показатель «площадь торгового места» включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли, в том числе и те, которые используются для приемки и хранения товаров. Аналогичные выводы содержат постановления Президиума ВАС РФ от 14.06.2011 № 417/11, ФАС Волго-Вятского округа от 16.05.2012 № А79-6987/2011, от 13.02.2012 № А11-8979/2010, ФАС Московского округа от 10.02.2012 № А41-31817/10, ФАС Центрального округа от 11.03.2011 № А62-4419/2010 и ФАС Поволжского округа от 09.02.2010 № А12-16000/2009.

Как быть, если торговля ведется через несколько торговых помещений, которые находятся в одном здании? Глава 26.3 НК РФ на этот не дает. В письмах Минфина России от 31.12.2010 № 03-11-11/335 и ФНС России от 02.07.2010 № ШС-37-3/5778@ сказано, что если розничная торговля осуществляется с использованием нескольких торговых объектов, которые относятся к одному магазину (павильону) и находятся в одном здании, то при расчете суммы ЕНВД площадь всех торговых залов необходимо суммировать. Если розничная торговля осуществляется с использованием нескольких торговых объектов, которые находятся в одном здании, но являются самостоятельными магазинами (павильонами), то при расчете суммы ЕНВД учитывается площадь торгового зала по каждому магазину (павильону) в отдельности согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам.

Рассмотрим на примере порядок расчета ЕНВД с использованием физического показателя «площадь торгового места».

Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что компания осуществляет розничную торговлю различными видами чая и кофе через торговое место площадью 5,9 кв. м, расположенное в торговом центре. Торговый центр находится в г. Кирове (районе Нововятский). Отдельные помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже в данном случае не предусмотрены. Товар хранится на витрине, которая является торговым местом. Рассчитаем сумму ЕНВД, которая подлежит уплате в бюджет за IV квартал 2014 года.

Базовая доходность в данном случае составляет 1800 руб. в месяц. Физический показатель «площадь торгового места (в квадратных метрах)» составляет 5,9 кв. м. Значение К2 в отношении розничной торговли через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м, на территории района Нововятский равно 0,27 (для продовольственных товаров).

Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет по итогам IV квартал 2014 года, составляет:
1800 руб. × (5,9 кв. м + 5,9 кв. м + 5,9 кв. м) × 1,672 × 0,27 × 15% = 2157,43 руб.

В целых единицах — 2157 руб.

А теперь рассмотрим другой пример и заметим, что при использовании одного и того же физического показателя в разных случаях сумма налога может значительно отличаться. Поэтому организациям и коммерсантам при планировании своей торговой деятельности следует внимательно подходить к выбору объекта торговли.

Пример 3
ООО «МастерОк», применяющее систему налогообложения в виде ЕНВД, осуществляет розничную торговлю строительными материалами. Для этой деятельности компанией арендован павильон на строительном рынке общей площадью 80 кв. м. При этом внутри павильона установлен прилавок, где покупатели производят оплату и получение товара. Прилавок занимает площадь 6 кв. м. Сам товар хранится в павильоне, покупатели имеют свободный доступ к нему для ознакомления. Строительный рынок расположен в г. Кирове (районе Ленинский). Рассчитаем сумму ЕНВД, которая подлежит уплате в бюджет за IV квартал 2014 года.

Базовая доходность для данного вида деятельности — 1800 руб. в месяц. Физический показатель «площадь торгового места (в квадратных метрах)» в этом случае будет составлять 80 кв. м. Значение К2 в отношении розничной торговли через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м, на территории района составляет 0,35 (для непродовольственных товаров).

Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет по итогам II квартала 2014 года, составляет:
1800 руб. × (80 кв. м + 80 кв. м + 80 кв. м) × 1,672 × 0,35 × 15% = 37 920,96 руб.

В целых единицах — 37 921 руб.

Данную сумму ЕНВД компания вправе уменьшить на уплаченные страховые взносы и выплаченные работникам пособия по болезни, но не более чем на 50%.

Количество торговых мест

Статья 346.27 НК РФ определяет торговое место как место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К ним относятся:

— здания, строения, сооружения (их часть) или используемые для совершения сделок розничной купли-продажи;
— объекты организации розничной торговли, не имеющие торговых залов (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях);
— прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках);
— земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли, не имеющих торговых залов, прилавков, столов, лотков, и других объектов.

Как видно, конкретных физических характеристик или минимальных требований к торговому месту Налоговым кодексом РФ не установлено. В письме от 05.07.2005 № 03-11-04/3/2 финансисты указали, что если отпуск товаров производится со склада, а расчет покупателя с продавцом — в офисе компании, то определять количество торговых мест нужно по количеству работников, осуществляющих продажу.

В письме от 29.03.2006 № 03-11-04/3/169 Минфин России рассмотрел ситуацию, когда налогоплательщик арендует торговые места в виде отдельных секций, отгороженных легкими конструкциями, или в виде прилавков для торговли продовольственными товарами. В этом случае финансисты рекомендовали определять количество торговых мест исходя из количества отдельных секций, сдаваемых в аренду. А если торговые места за прилавками оборудованы весами для взвешивания продуктов, то количество торговых мест за прилавками следует определять по количеству размещаемых на них весов.

В другом письме от 02.07.2007 № 03-11-04/3/247 сотрудники финансового ведомства указали, что налогоплательщики, арендующие стационарные торговые места за прилавками в здании крытого рынка, количество торговых мест должны определять на основании договоров аренды. Аналогичный вывод содержит письмо финансового ведомства от 06.08.2010 № 03-11-10/110.

Судьи в свою очередь обращают внимание на все фактические обстоятельства. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 12.04.2007 № Ф04-2192/2007(33335-А75-19) указал, что торговое место определяется как место, используемое для совершения сделок купли-продажи.

Согласно ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения» (утвержден постановлением Госстандарта России от 11.08.99 № 242-ст) под торговым местом при осуществлении розничной торговли следует понимать специально оборудованное место непосредственного взаимодействия продавца и покупателя по передаче товара во исполнение договора розничной купли-продажи. Такое место характеризуется наличием определенной пространственной обособленности и торгового оборудования, а также возможностью осуществления непосредственного контакта между продавцом и покупателем при оказании услуги торговли.

Таким образом, арбитры пришли к выводу, что несколько торговых мест, расположенных рядом друг с другом, можно использовать как одну торговую точку. Однако при этом должны выполняться условия: между ними отсутствуют внутренние перегородки, имеется единый ассортимент товаров, общая ККТ, один прилавок и (или) продавец. Аналогичные выводы содержат постановления ФАС Уральского округа от 19.11.2007 № Ф09-9383/07-С3, ФАС Поволжского округа от 05.04.2007 № А12-16770/06 и ФАС Северо-Кавказского округа от 16.01.2007 № Ф08-6177/2006-2527А.

Следовательно, учитывая изложенное, можно сделать вывод, что количество торговых мест «вмененщику» следует определять исходя из конкретной ситуации. Однако свою позицию налогоплательщику ЕНВД следует быть готовым подтвердить соответствующими документами. Так как в случае отсутствия каких-либо доказательств используемого количества торговых мест судьи могут его не поддержать (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2007 № А56-34563/2006).

Пример 4
ООО «Чайный мир», применяющее систему налогообложения в виде ЕНВД, осуществляет розничную торговлю различными видами чая через торговые точки в виде прилавков, расположенных в нескольких магазинах в г. Московской области. Количество прилавков — 5 штук, площадь каждого составляет 4,9 кв. м. Рассчитаем сумму ЕНВД, которая подлежит уплате в бюджет за IV квартал 2014 года.

Базовая доходность для данного вида розничной торговли составляет 9000 руб. в месяц. Физический показатель «количество торговых мест» равен 5. Согласно решению Совета депутатов г. Коломны от 13.10.2005 № 58-РС (в редакции решения от 31.10.2012 № 16-РС) значение К2 в отношении розничной торговли через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, составляет 0,8.

Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет по итогам IV квартала 2014 года, составит:
9000 руб. × (5 шт. + 5 шт. + 5 шт.) × 1,672 × 0,8 × 15% = 27 086,40 руб.

В целых единицах — 27 086 руб.

Данную сумму ЕНВД организация также вправе уменьшить на уплаченные страховые взносы и выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50%. 

Е.В. Лабутина, аудитор ООО «АУДИТ-Партнер»

При реализации товаров в розницу для расчета ЕНВД огромное значение имеет применение показателя «торговое место» или «площадь торгового зала», так как от использования конкретного термина зависит и сумма налога. Как правильно определить показатель, чтобы не нарушить Налоговый кодекс и суметь защитить свои интересы в споре с налоговым инспектором или в судебном споре? Разберемся в ситуации.

Отделим мух от котлет

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Имеется в виду потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на его получение, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

При этом величина вмененного дохода, согласно п. 2 ст. 346.29 НК РФ, рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Законодательно для вида деятельности «розничная торговля» установлено два показателя: «площадь торгового зала (в квадратных метрах)» и «торговое место». Несмотря на то, что положения гл. 26.3 НК РФ содержат подробные указания, включая и понятийный аппарат, о том, в каких случаях какой показатель следует использовать, практическое применение данных норм наглядно демонстрирует, что указания эти нуждаются в доработке.

Например, пункт 3 ст.346.29 НК РФ разделяет торговлю на:

Розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;

Розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов;

Розничную торговлю через объекты нестационарной торговой сети.

Как видно из данных, приведенных выше в таблице, вариант с оплатой «торгового места» наиболее привлекателен.

Чтобы верно определить физический показатель базовой доходности, необходимо детально рассмотреть понятия ст.346.27 НК РФ.

В соответствии с требованиями ст. 346.27 НК РФ стационарной считается торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Иными словами, стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям.

Магазин - это специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;

Павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;

Киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца.

Согласно действующему законодательству на ЕНВД могут переводиться только те магазины и павильоны, площадь торгового зала которых не превышает 150 кв. м. При этом под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей. Заметим, что такая редакция гл. 26.3 НК РФ - четко исключающая из площади торгового зала подсобные, административно-бытовые, складские помещения - вступила в силу с 1 апреля 2005 г.

Однако в тексте гл. 26.3 НК РФ не уточняется, что именно включается в понятие «инвентаризационные и правоустанавливающие документы» . Вместе с тем, и Минфин России, и МНС России (ныне - ФНС России) неоднократно высказывали мнение, что к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом, в частности:

Договор передачи (договор купли-продажи) нежилого помещения;

Технический паспорт на нежилое помещение;

Планы, схемы, экспликации;

Договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей);

Разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке

Об этом говорится в письмах Минфина России от 21.12.2004 № 03–06–05–05/43 и от 07.05.2004 № 04–05–12/25, в письмах МНС России от 02.03.2004 № 22–2–14/336@ и от 01.08.2003 № 22–2–14/1757-АБ026 и в некоторых других разъяснениях финансового и налогового ведомств.

Нестационарной, согласно гл. 26.3 НК РФ, считается торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети. Например, открытая площадка и палатка.

По нашему мнению, вопрос о физическом показателе необходимо в каждом конкретном случае решать исходя из особенностей конкретной торговой точки.

Согласно подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ при решении вопроса о необходимости применения ЕНВД рассматривается объект, непосредственно эксплуатируемый налогоплательщиком, и при выборе физического показателя необходимо учитывать характеристики именно этого объекта. Если объект, непосредственно эксплуатируемый налогоплательщиком, не имеет торгового зала, то следует применять показатель «торговое место».

Здесь немаловажное значение будет иметь и содержание договора. Если в нем не определена площадь, то будет проще доказать, что налог нужно платить с торгового места. Кроме того, подтвердить использование того или иного физического показателя можно инвентаризационными и правоустанавливающими документами.

Судебная практика - в пользу налогоплательщиков!

Существует арбитражная практика принятия решений по рассматриваемому вопросу в пользу налогоплательщиков. Например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 24.02.2005 № Ф04–495/2005 (8576-А03–19) указал, что торговые площади, непосредственно арендованные предпринимателем (11 и 9,5 кв. м), не имеют торговых залов и соответствуют понятию «торговое место», определенному ст. 346.27 НК РФ. Поскольку налоговый орган не представил доказательств, подтверждающих использование предпринимателем торговых залов для осуществления розничной торговли, суд отказал в удовлетворении исковых требований (во взыскании недоимки по единому налогу, рассчитанному исходя из показателя «площадь торгового зала»).

Аналогичные решения были приняты этим же судом 11.01.2005 по делу № Ф04–9232/2004 (7492-А03–19) и 09.12.2004 по делу № Ф04–8791/2004 (6897-А03–19).

Решение о неправомерности использования показателя «торговое место» суды аргументируют обычно наличием торгового зала непосредственно у налогоплательщика. Так, например, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 22.09.2004 № Ф04–6704/2004 (А46–4853–27) арбитражный суд установил, что именно фактически занимаемая предпринимателем площадь отвечает признакам торгового зала (имеет отдельный вход, место установки контрольно-кассовой машины, рабочее место продавца, стенды и витрины с товаром, проходы для покупателей). Аналогичное решение было принято ФАС Уральского округа (постановление от 30.11.2004 № Ф09–4726/04-АК).

Официальные письма контролирующих органов не содержат каких-либо внятных разъяснений по данному вопросу. Так, Минфин России на вопрос предпринимателя о применимости физического показателя «торговое место» при аренде в магазине выгороженного торгового места в виде киоска (т.е. без торгового зала) ответил весьма неопределенно. Он указал, что показатель «торговое место» следует использовать в том случае, если помещение, используемое для осуществления розничной торговли, не соответствует установленному гл. 26.3 НК РФ понятию магазина (см. письмо от 02.02.2005 № 03–06–05–05/07). А как поступить в случае, когда само помещение соответствует понятию «магазин», а торговля ведется из его части, в которой нет торгового зала, Минфин так и не сообщил.

Другая проблема - это отсутствие в числе определений ст. 346.27 НК РФ самого понятия «торговый зал». Есть понятие «площадь торгового зала», однако оно помогает лишь определить, какие помещения следует исключать из расчета (например, складские, административные и др.) в случае, если применяется показатель «площадь торгового зала», а ответа на вопрос о том, как определить, есть ли в составе площади налогоплательщика торговый зал, не дает.

Формулировка «площадь всех помещений, используемых для торговли», дает налоговикам основания считать торговым залом любую площадь, используемую для торговли в стационарном здании (например, оптовый склад, из которого осуществляется реализация товаров за наличный расчет).

Закон - что дышло, как суд повернул, так и вышло

Некоторые критерии торгового зала пытаются сформировать суды при рассмотрении материалов конкретных дел.

Например, ФАС Северо-Западного округа признал, что в помещении, используемом предпринимателем для торговли, есть торговый зал, на том основании, что оно оборудовано прилавком, витринами и имеет место для обслуживания посетителей (постановление от 14.02.2005 № А26–6098/04–29).

В другом деле суд решил, что используемая предпринимателем часть торгового помещения не соответствует признакам торгового зала, поскольку рассчитана на одно торговое место продавца, в ней отсутствуют зона самообслуживания и площадь проходов для покупателей (постановление ФАС Уральского округа от 14.12.2004 № Ф09–5266/04-АК). Этот же ФАС в другом деле воспользовался положениями ст. 65 АПК РФ об обязанности налогового органа доказать свои соображения. Поскольку налоговый орган не смог доказать факт наличия торгового зала в используемом налогоплательщиком помещении, суд признал применение показателя «торговое место» правомерным (постановление ФАС Уральского округа от 18.01.2005 № Ф09–5871/04-АК).

Критерий торгового зала как места, в котором должны присутствовать площади проходов для покупателей, используется и в решениях ФАС Западно-Сибирского округа (см. постановления от 11.01.2005 № Ф04–9232/2004 (7492-А03–19) и от 02.12.2004 № Ф04–8494/2004 (6606-А03–19)). Если таких площадей нет, то использование показателя «торговое место» признается правомерным.

Лабиринты главы 26.3 НК РФ - не для слабонервных

Если торговый объект не соответствует каким-либо критериям стационарной торговой сети, то его следует относить к объектам нестационарной торговой сети. Как следует из определений ст. 346.27 НК РФ, к стационарной торговой сети могут быть отнесены только специально оборудованные и предназначенные для ведения торговли здания (их части) и строения.

Следовательно, если налогоплательщик осуществляет розничную торговлю из помещения, которое не отвечает этим критериям, то вне зависимости от наличия (отсутствия) торгового зала он вправе использовать показатель «торговое место».

Рассмотрим признаки стационарной торговой сети подробнее.

1. Здание (его часть) должно быть специально оборудовано.

Что это может означать? На наш взгляд, наличие витрин, прилавков, стеллажей, холодильных установок (при необходимости) и т.д. Оборудовать помещение таким образом не составляет большого труда, следовательно, это условие выполнимо в отношении любого помещения. При этом степень «оборудованности» определяется в зависимости от характера торговли и желания налогоплательщика.

2. Здание (его часть) должно быть предназначено для ведения торговли.

Кем «предназначено», Налоговый кодекс не конкретизирует. Однако действующее законодательство предполагает обязательный кадастровый и технический учет (инвентаризацию) всех объектов недвижимости, а также государственную регистрацию прав на объекты недвижимого имущества и сделок с ним (ст. ст. 1 и 2 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»). Следовательно, предназначение имущества следует определять на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на здание (строение). Правилами ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденными постановлением Правительства РФ от 18.02.1998 № 219, определено, что в свидетельстве о государственной регистрации прав должно быть указано, в том числе, описание объекта права (п. 74 Правил).

Поскольку описание объекта недвижимого имущества Единого государственного реестра производится с указанием основного назначения объекта, например: жилое, нежилое здание, производственное, складское, торговое помещение и т.п. (п. 30 Правил), можно предположить, что назначение объекта будет указано и в свидетельстве.

Что же касается документов технической инвентаризации (техпаспорт, экспликация и др.), то в них указание назначения объекта недвижимости является обязательным.

Из изложенного можно сделать вывод, что предназначение недвижимого имущества всегда определено заранее. Оно не может быть изменено установкой в помещении торгового оборудования или договором о сдаче его в аренду с указанием торговли в качестве цели использования.

Видимо, аналогичными рассуждениями руководствовался и Минфин, когда отвечал на вопрос налогоплательщика о выборе физического показателя в случае осуществления розничной торговли в помещении, арендованном для этих целей в здании Дома связи (тип здания был определен по документам как производственный).

Как разъяснил Минфин, если правоустанавливающие и инвентаризационные документы не выделяют такое помещение как часть здания, специально оборудованную и предназначенную для ведения торговли, то данный объект следует рассматривать как объект нестационарной торговой сети и для расчета ЕНВД применять физический показатель «торговое место» (см. письмо Минфина России от 26.03.2004 № 04–05–12/16).

Новая позиция главного финансового ведомства состоит в следующем.

Технический паспорт на помещение является документом, лишь подтверждающим занимаемую площадь, а вот статус помещения определяется исходя из условий его фактического использования. Поэтому к объектам нестационарной торговой сети помещение можно отнести только в том случае, если оно в процессе использования не соответствует установленному гл. 26.3 НК РФ понятию магазина (см. письма Минфин РФ от 31.08.2004 № 03–06–05–05/02, от 01.09.2004 № 03–06–05–05/03, от 06.09.2004 № 03–06–05–04/13, от 15.10.2004 № 03–06–05–05/11).

Однако критерий «предназначено для торговли» присутствует и в определении магазина, данного в ст. 346.27 НК РФ. Поэтому определение статуса помещения только исходя из условий его использования противоречит НК РФ.

Отметим, что «вмененщики», применяющие при торговле из нестационарной торговой сети показатель «торговое место», вправе ссылаться и на вышеприведенное письмо Минфина РФ от 26.03.2004 № 04–05–12/16 (содержащее более выгодную для налогоплательщиков позицию). Согласно подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ выполнение письменных разъяснений Минфина является обстоятельством, освобождающим налогоплательщика от налоговой ответственности. Так что от штрафа, по крайней мере, это письмо освободит, а вот доначисление налога и пеней зависит от того, какова будет позиция судов.

Если все же руководствоваться новой позицией Минфина России по данному вопросу, то выбор физического показателя при торговле из помещения, не предназначенного для этих целей, следует производить исходя из иных признаков магазина:

Помещение должно быть специально оборудовано для продажи товаров и оказания услуг покупателям;

Помещение должно быть обеспечено торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения и подготовки товаров к продаже.

Кроме того, как следует из определения «стационарная торговая сеть», помещение должно иметь торговый зал.

На наш взгляд, даже если исходить из такой трактовки Минфином данного вопроса, то единый налог при торговле из офиса все равно необходимо рассчитывать с использованием показателя «торговое место». Что же касается торговли со склада либо из других помещений, не предназначенных по документам для торговли, то здесь все зависит от того, насколько эти помещения будут соответствовать признакам магазина.

Определение понятия «торговое место» в ст. 346.27 НК РФ есть (место, используемое для совершения сделок купли-продажи). Однако сформулировано оно таким образом, что порождает различные трактовки.

Начнем с того, что сделка - это институт гражданского законодательства. Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они использованы в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

По сделке купли-продажи (а точнее, по договору) одна сторона (продавец) обязуется передать вещь в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять эту вещь и уплатить за нее определенную денежную цену (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

Место совершения сделки гражданское законодательство никак не определяет. Говоря о месте совершения сделки, автор данного определения, видимо, имел в виду место, где стороны исполняют свои обязанности по договору. Поскольку купля-продажа осуществляется за наличный расчет, то местом исполнения обязанностей по договору следует считать торговую точку продавца.

Возникает вопрос: как посчитать количество торговых мест? Если один предприниматель сам работает в своем киоске, то все очевидно. А если работают три работника за тремя прилавками, а деньги пробиваются через один кассовый аппарат? Что считать местом совершения сделки - кассу или прилавок? В кассе свои обязанности по сделке выполняет покупатель, а у прилавка - продавец.

Практическое толкование данного определения, на наш взгляд, состоит в том, что торговое место - это рабочее место продавца. Хотя возможна и иная точка зрения.

Другая проблема с торговым местом состоит в том, что владельцы помещений часто используют формулировку «торговое место» в договоре аренды в своем понимании, обозначая таким образом выделенную торговую точку на рынке или в ином торговом объекте. А налоговые органы, увидев такой договор, на основании его и делают выводы о количестве торговых мест.

Например, ФАС Центрального округа рассмотрел ситуацию, когда индивидуальный предприниматель, арендовавший торговый прилавок, платил в соответствии с договором арендную плату за два стандартных торговых места (поскольку этот прилавок, по расчетам администрации рынка, допускал возможность работы двух продавцов). Но работал предприниматель один, поэтому и расчет ЕНВД он производил как за одно торговое место.

Руководствуясь договором аренды, налоговый орган потребовал от налогоплательщика доплатить ЕНВД, однако суд поддержал предпринимателя. Как указал ФАС, в данном случае размер взимаемой с арендатора платы за пользование торговой площадью одного прилавка не может служить определяющим показателем количества торговых мест, являющихся объектами обложения ЕНВД (см. постановление от 05.08.2004 № А54–1153/04-С2).

Аналогичные решения были приняты ФАС Поволжского округа (см. постановления от 09.12.2004 № А12–19074/04-С25 и от 25.04.2002 № А06–1376у–19к/01).

Изменения по ЕНВД, вступающие в силу с 1 января 2006 г.

Федеральный закон от 21.07.2005 № 101-ФЗ расширил виды предпринимательской деятельности, переводимые на уплату ЕНВД.

При этом вновь п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ свидетельствует о том, что, если поименованные в этой статье виды деятельности осуществляются в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), то они не могут быть переведены на ЕНВД.

Зато устранены спорные вопросы между плательщиками ЕНВД и налоговыми органами в части:

Расчета площади при решении вопроса о переходе предприятий розничной торговли и общественного питания на ЕНВД, то есть площадь определяется отдельно по каждому объекту;

Определения понятия розничной торговли: предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт), на основе договоров купли-продажи;

Налогообложения автотранспортных организаций, которые оказывают услуги по перевозке пассажиров и грузов. На ЕНВД могут переходить автотранспортные организации, если им принадлежит на праве собственности или ином праве (пользования, владения и/или распоряжения) не более 20 автотранспортных средств;

Определения услуг общественного питания: к ним относятся изготовление кулинарной продукции и кондитерских изделий, создание условий для потребления и реализации производственной продукции, покупных товаров, а также проведения досуга;

Перевода на ЕНВД организаций общественного питания, у которых нет зала для обслуживания посетителей.

С 01.01.2006 г. владельцы киосков, палаток, торговых автоматов и иных аналогичных объектов, предоставляющих услуги общественного питания, будут уплачивать ЕНВД.

Закон от 21.07.2005 № 101-ФЗ отдельно ввел в качестве плательщиков ЕНВД организации, размещающие рекламу на транспортных средствах, в состав которых включены грузовые и легковые автомобили организаций, а также общественный транспорт (автобусы, трамваи, троллейбусы), водный транспорт (речные суда) и даже прицепы, полуприцепы, прицепы-роспуски. При этом местом размещения информации или установленных рекламных щитов, табличек и электронных табло являются крыша и боковые поверхности кузовов, а базовая доходность с каждого транспортного средства - 10 тыс. руб.

Начиная с 2006 г. на ЕНВД переводятся также:

Услуги по временному размещению и проживанию граждан, то есть гостиничный бизнес, но надо учесть, что общая площадь спальных помещений не должна превышать 500 кв. м;

Деятельность по предоставлению во временное пользование торговых мест на рынках и других местах торговли, которые не имеют зала для обслуживания посетителей. Принцип расчета ЕНВД действует, как и при нестанционарной розничной торговле, и в качестве показателя базовой доходности берется торговое место.

Вы бухгалтер, но директор вас не ценит? Считает, что вы только тратите его деньги и переплачиваете налоги?

Станьте ценным спецом в глазах руководства. Научитесь работать с дебиторкой.

У Центра обучения «Клерка» новый .

Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Это понятие, с которым имеет дело любой, кто ведет бизнес в сфере розничных продаж. Согласно определению площадью торгового зала считается та часть территории магазина (павильона либо открытой торговой площадки), что занята под выкладку товара, проведение обслуживания покупателей и денежных расчетов с ними, под кассовые кабины и контрольно-кассовые узлы, а также места для работы обслуживающего персонала и пространство для прохода покупателей.

Вопросы, связанные с площадью торгового объекта, касаются расчёта ЕНВД и актуальны для тех "вмененщиков", кто занят в розничной торговле либо общепите. Площадь зала для торговли - тот самый физический показатель, на основании которого рассчитывается единый налог. Одновременно с данным термином используются понятия торгового места или же площади торгового места. Порой бывает сложно определиться со статусом торгового объекта и точно знать, что именно из упомянутых физических показателей должно быть применено. Нужные указания можно встретить в пункте 3-м статьи № 346.29 НК РФ. Мы же сегодня постараемся внести ясность в этот вопрос самостоятельно.

Как ведется расчет торговых площадей

Физический показатель, именуемый площадью торгового зала, применяется в случае ведения продаж путем эксплуатации объекта торговой стационарной сети, у которого имеется торговый зал размерами менее 150 кв. м. Если же торговый зал отсутствует, используется один из двух показателей - торговое место (в случае если площадь его - не выше 5 кв. м) или площадь торгового места, если таковая - более 5 квадратных метров.

Для правильного применения ЕНВД следует уточнить вопрос, где допускается розничная продажа товаров. Перевод розничной торговли на "вмененку" производится в случае ведения её в объектах, относящихся к стационарной торговой сети. В данном случае торговая площадь - это любое здание (строение либо помещение), которое предназначено либо используется для торговой деятельности. Регламентирует данный момент статья № 346.27 НК РФ. О назначении помещения можно узнать, заглянув в правоустанавливающий либо инвентаризационный документ. Речь идет о договоре купли-продажи либо аренды, техническом паспорте, а также планах, экспликациях и схемах.

На первый взгляд, можно решить, что вменённый налог можно начислять не только на площадь торговых комплексов, но и применять к любому помещению, где происходит торговля. Например, к складу или к другому непредназначенному для торговли помещению. Но согласно разъяснению Минфина продажа товаров на таких изначально непредназначенных для торговли площадях на ЕНВД не переводится.

Как вычисляется площадь торгового зала

Налоговый кодекс гласит, что определять ее следует согласно правоустанавливающим и инвентаризационным документам. Точно так же обстоят дела и относительно площади торгового места. Нередко налоговики и предприниматели спорят между собой из-за несоответствия фактически используемой под торговлю площади той, что указана в документации.

Суды придерживаются в этом вопросе того мнения, что вмененный налог нужно рассчитывать на основании фактически используемых квадратных метров этой самой торговой площади. Но если подобное несоответствие не будет подтверждено свидетельскими показаниями, фотоснимками либо имеющимися перегородками (как и другими доказательствами), суд примет решение в пользу налоговиков.

Договор аренды: читаем внимательно

Таким образом, при аренде помещения с использованием для торговли лишь части его следите за тем, чтобы договор аренды содержал четкие пояснения относительно фактически эксплуатируемой площади. В расчет не входит та часть зала для торговли, которая сдается в аренду либо субаренду. Не учитываются при расчете площади торгового зала и так называемые вспомогательные помещения - административно-бытового назначения и те, что служат для хранения и приема товаров.

Если подобные помещения отгородить от торгового зала физически, количество претензий в случае проверки сразу снизится на порядок. В случае изменения размера площади либо смены ее назначения руководителю следует зафиксировать это документально во избежание разногласий с органами проверки.

Как сэкономить на выставочном зале

Выставочный зал тоже можно назвать торговым - в случае реализации товаров непосредственно в нём же. Иногда демонстрация товаров, оплата и фактический отпуск производятся в различных помещениях. В этом случае правильным будет рассчитывать налог, принимая во внимание общую сумму площадей торгового помещения.

Иногда конкретным предпринимателем (организацией) ведется продажа товаров одновременно в нескольких помещениях, расположенных в одном и том же здании. Например, на обширной площади торгового центра - на разных его этажах или просто обособленно друг от друга. Тогда ЕНВД начисляется отдельно на каждое из них.

Поговорим о площади торгового места

Торговая площадь - это необязательно огромный магазин. Продажи возможно вести и на небольшом пятачке, именуемом торговым местом. Что же входит в понятие площади торгового места и как ее определить? Налоговый кодекс на этот счёт четких указаний не даёт. Минфин считает, что в расчет ее входит наряду с территорией, где происходит непосредственная реализация товара, сумма всех площадей вспомогательных помещений. Например, в случае аренды контейнера, частично используемого под реализацию товаров, а частично - в качестве склада, расчёт налога ведется со всей его площади.

Таким образом, в отдельных ситуациях предпринимателям выгоднее, если их помещение для продаж имеет статус торгового зала. Тогда размер налога может быть уменьшен. Судебная практика содержит множество примеров разногласий о том, что считать торговым залом, а что - торговым местом. На практике ориентируются на наличие определенного пространства, на котором покупатели имеют возможность передвигаться между полками с товарами и делать свой выбор.

В чем же разница

Такая особенность по определению не может быть присуща торговому месту, которое чаще всего выглядит в виде прилавка либо витрины с выложенным товаром, непосредственно с которой и производится продажа. ФНС считает, что в случае когда инвентаризационные либо правоустанавливающие документы помещения не содержат указания на статус магазина либо павильона или нет четкого определения части помещения как торгового зала, то упомянутый объект можно по умолчанию считать относящимся к стационарной торговой сети и не имеющим торгового зала.

Порой на всем рынке торговых площадей к объектам, обладающим торговым залом, относят исключительно магазины либо павильоны. То есть в случае осуществления продаж на бывшем складе требуется доказать статус помещения как торгового зала. В то же время в павильоне контейнерного типа торговый зал подразумевается по определению, исходя из одного лишь слова "павильон".

Разберемся в понятиях

Магазином считается здание либо его часть, оборудованная специально, назначение которого - продажа товаров и оказание покупателям услуг. Магазин обязан быть обеспечен помещениями не только торговыми, но и подсобными, административно-бытового назначения, а также предназначенными для приемки, хранения товаров и их предпродажной подготовки.

К павильонам можно отнести строение, обладающее торговым залом и предполагающее одно или же несколько рабочих мест.

В ситуации обладания общей торговой площадью, не превышающей 5 кв. м, споры по поводу применения того или иного физического показателя бессмысленны. Базовая доходность в случае продаж в торговом зале или на торговом месте для налоговиков будет совершенно одинаковой. Для уменьшения налога площадь должна быть менее 5 кв. м, что, согласитесь, трудно считать торговым залом. Когда же пространство превышает 5 кв. м, расчёт ведут исходя из площади или торгового зала, или торгового места, нормативная цифра доходности которых одинакова - 1800 руб. с каждого квадратного метра.

Отсюда делаем вывод: в случае большого торгового места предпринимателю выгодней оборудовать его так, чтобы часть площади выделить под торговый зал. Ведь, как уже было сказано, оставшееся под вспомогательные помещения пространство в расчет для налога не входит.

Любой организующий розничную торговлю предприниматель задумывается о минимизации расходов, в том числе и о снижении платежей по налогам. В связи с чем проблема документального уменьшения торговой площади довольно актуальна. Сделать это нужно грамотно, чтобы исключить возможные претензии налоговой инспекции. Порой лучше прибегнуть к консультации бухгалтера и юриста, а также дизайнера помещений.

Обычная практика - манипуляция с показателями, имеющимися в арендном договоре. Как уже упоминалось, пространство, занятое под выставочный зал с демонстрационными витринами, а также помещения для хранения и складирования товара к разряду торговой площади не относятся и для исчисления ЕНВД не учитываются. Поэтому крайне важно при подписании договора аренды следить, чтобы данные площади были выделены в отдельную категорию.

Что еще можно предпринять

Затем следует непосредственно торговую точку оптимизировать под те показатели, что указаны в договоре. В противном случае произведенные замеры помещений при проверке могут привести к наложению штрафа.

Для этого существуют определенные дизайнерские приемы. Например, можно установить двойную витрину, задняя часть которой может использоваться под склад товара. Так как первичная оценка, как правило, бывает визуальной, то до замеров может и не дойти. У проверяющих должно сложиться определенное восприятие рассматриваемой площади.

Следует проанализировать все возможности, ведущие к повышению эффективности использования собственной торговой площади. Это и сдача части зала в аренду, и переделка территории в подсобное помещение без ущерба для основной деятельности. То есть метраж должен быть в разумных пределах уменьшен.

Владельцам кафе и баров

Если речь идет о точке общепита, к торговой площади относится та территория, на которой клиенты употребляют пищу и проводят досуг. Место, где выдаются блюда и производится оплата за них, считается вспомогательным помещением.

В случае розничной торговли разумным будет заключить два различных договора на аренду того помещения, которое вы предполагаете использовать. Первый из них заключается на площадь, относящуюся к торговому залу, второй - на места демонстрации и складирования товара. Каждый из договоров должен сопровождаться планом БТИ, на котором необходимо произвести раздел пространства. Само помещение разграничивается благодаря перегородкам, при этом зал для демонстрации товаров можно обозначить соответствующей табличкой.

В случае с предприятием общепита на плане БТИ следует выделить зоны подачи пищи и ожидания покупателей в очереди. Такой план послужит инвентаризационным и правоустанавливающим документом - главным аргументом при проверке налоговых органов. В самом же помещении зоны, не предназначенные под проведение досуга и прием пищи, разумнее всего выделить красивыми декоративными перегородками либо специальными ширмами.

На заметку арендодателю

Тот, кто сдаёт собственную площадь в аренду под торговлю либо предприятие общественного питания, заинтересован прежде всего в собственной материальной выгоде. Неразумно было бы установить одну и ту же цену на всю сдаваемую площадь. Это даст лишнюю пищу для размышлений проверяющим органам.

Рациональнее всего прикинуть желаемую сумму прибыли и разделить ее на две отдельные статьи - относительно низкую цену на аренду складских помещений и заведомо высокую стоимость аренды торгового зала.

Другие полезные в этом случае действия: заключение отдельных договоров (как уже упоминалось) на разные категории площади и разбивка всего помещения на несколько отдельных арендных единиц, договор на каждый из которых заключается с разным лицом. Минус данного способа - необходимость установки нескольких кассовых аппаратов.

Если ИП планирует заниматься розничной торговлей, одним из самых удобных налоговых режимов для него будет ЕНВД. Этот режим позволяет вести бизнес без использования контрольно-кассового оборудования, без ведения бухгалтерской отчетности. Обязательно ознакомьтесь со . Он освобождает от выплаты НДФЛ и НДС. Чтобы перейти на ЕНВД, нужно принять во внимание следующие требования:

• количество сотрудников, нанятых ИП, не должно быть больше 100 человек;
• максимально разрешаемая площадь торгового зала – 150 кв. м.

Бизнесмен, использующий ЕНВД, платит государству 15% от вмененного ему дохода. Вмененный доход для розничной торговли рассчитывается с учетом торговой площади, базовой доходности и специальных коэффициентов.

Прежде всего, рассмотрим, что входит в понятие «торговой площади»:

• часть помещения, на которой располагаются стеллажи, прилавки и витрины для демонстрации товаров;
• пространство для обслуживания клиентов (проходные пути, рабочие места продавцов и т.д);
• часть помещения, предназначенная для расчетов с покупателями.

Важно: подсобные, административно-бытовые и складские помещения не относятся к торговой площади и не учитываются при уплате единого налога.

Для того чтобы рассчитать налог, который ИП необходимо заплатить с торговой площади, необходимо также знать базовую доходность и коэффициенты К1 (коэффициент-дефлятор) и К2 (корректирующий коэффициент). Эти показатели всегда можно уточнить на официальном сайте ФНС . Для розничной торговли в 2016 г. базовая доходность установлена в размере 1800 рублей в месяц, показатель К1 равен 1,798. Что касается корректирующего коэффициента, то его величину устанавливают органы муниципальной власти для каждого конкретного региона, и она может быть не меньше 0,005 и не больше 1. Для удобства исчисления налоговой базы можно применить специальную формулу,

Подставив в формулу известные данные, получаем тот самый вмененный доход (налоговую базу), с которого потом перечисляем 15% в качестве ЕНВД в государственную казну.

Важно: ИП, применяющий ЕНВД, на законных основаниях может воспользоваться налоговым вычетом. Сумму налога можно уменьшить на размер страховых отчислений, которые ИП платит за своих сотрудников. Вычет не может быть больше 50% от ЕНВД.

Команда сайта Мир Бизнеса рекомендует всем читателям пройти Курс Ленивого Инвестора, на котором вы узнаете как навести порядок в личных финансах и научиться получать пассивный доход. Никаких заманух, только качественная информация от практикующего инвестора (от недвижимости до криптовалюты). Первая неделя обучения бесплатная! Регистрация на бесплатную неделю обучения

Налог на розничную торговлю для ИП

Кроме ЕНВД предприниматели, работающие в розничной торговле, могут использовать и другие режимы налогообложения. Чаще всего ИП отдают предпочтение УСН. На то есть свои причины: не громоздкая, по сравнению с ОСН, система отчетности и меньшая сумма налога. Существует 2 варианта налогообложения при использовании УСН:

• объектом выступает доход ИП и облагается налогом по ставке 6%;
• объектом выступает прибыль ИП, ставка равна 15%.

Для тех предпринимателей, чьи расходы не слишком велики (не превышают 60%) лучшим решением будет выбрать первый вариант. Однако в розничной торговле процент расходов обычно бывает достаточно высок, поэтому ИП чаще прибегают к УСН «Доходы-Расходы». Соответственно, налог, который платит ИП на розничную торговлю, в данном случае составляет 15% от его прибыли.

Важно понимать, что все существующие расходы необходимо подтверждать документально, другими словами – доказывать. Для этого существует единая система .

Налог с продаж ИП в 2016 г.

В 2014 г. министр финансов РФ выступил с идеей вернуть давно забытый налог с продаж . Целью введенного им законопроекта было дополнительное финансирование регионов, потому как право устанавливать налог с продаж А. Силуанов предлагал предоставить именно региональным властям. Предполагалось, что уже в 2015 г. при ставке налога равной 3% он может принести регионам до 200 млрд. руб. Но правительство отказалось от этой идеи, обосновав отказ неизбежностью ухода предпринимателей в тень, сокращения расходов и в конечном итоге – роста цен. Законопроект был отклонен. Таким образом, налог с продаж ИП в 2016 г. платить не должны.

Какие налоги платит ИП, осуществляющий оптовую торговлю?

Нередко встречаются предприниматели, которые наряду с розничной торговлей осуществляют продажу товаров и оптом, либо занимаются исключительно оптовой торговлей. В данном случае предпочтительнее будет общая система налогообложения. Все дело в НДС. Большинство компаний, сотрудничающих с оптовиками, являются плательщиками этого налога. Для них существует возможность уменьшить свой НДС на величину «входящего НДС», который они уплачивают, покупая товары у предпринимателя-оптовика. Соответственно, если ИП, осуществляющий оптовую торговлю, применяет один из специальных налоговых режимов и не является плательщиком НДС, он может потерять немало клиентов.

Если ИП, занятый в оптовой торговле, работает на ОСН, то он платит следующие налоги:

• НДФЛ, составляющий 13% от дохода, который приносит ему бизнес;
• НДС в размере 18% (в 2015 г. эта величина осталась неизменной);
• налог на собственность.

Кроме того, если ИП является работодателем, то он обязан удерживать и уплачивать в казну НДФЛ из зарплаты своих сотрудников.

Подводя итог, хотелось бы подчеркнуть, что нет универсального налогового режима, который бы подходил абсолютно всем. То, что выгодно и удобно для одних предприятий, для других может оказаться неприемлемым. Чтобы подобрать для своего бизнеса подходящий вариант, необходимо тщательно проанализировать все аспекты своей деятельности. Правильно выбранная система налогообложения поможет ИП, который занимается торговлей, оптимизировать свои расходы.