Шаблон партнёрского соглашения. Как открыть ИП на двоих: несколько вариантов ведения совместного бизнеса Где и как найти партнера

У многих начинающих предпринимателей, которые состоят в дружеских отношениях, возникает желание объединить свои усилия для организации общего бизнеса. Возможны следующие варианты ведения совместного бизнеса:

Регистрация одного физического лица в качестве ИП.
Заключение договора простого товарищества между индивидуальными предпринимателями.
Образование ООО.

ИП – это понятие, которое расшифровывается как индивидуальный предприниматель. Это одна из самых распространенных организационно-правовых форм для современных российских предпринимателей, желающих заниматься своим бизнесом.

Индивидуальным предпринимателем можно назвать физическое лицо, решившее вести самостоятельную предпринимательскую деятельность на свой страх и риск для получения прибыли. Если исходить из определения понятия, ИП не может быть открыто на двоих.

Индивидуальным предпринимателем в Российской Федерации может стать любой дееспособный гражданин, которому уже исполнилось 18 лет. Получение статуса ИП имеет свои преимущества по сравнению с формированием ООО. Вот некоторые из них:

Отсутствие налога на имущество;
Быстрая и простая регистрация;
Свободный оборот денежных средств;
Простой порядок принятия решений, который не требует проведения совещаний;
Простота ликвидации и налогообложения.

Индивидуальный предприниматель может заниматься любым видом деятельности, кроме лицензированной.

Варианты совместного ведения деятельности ИП

Несведущие в юридических тонкостях бизнесмены считают что правовая форма ИП не подходит для совместного ведения предпринимательской деятельности. Но возможны варианты. Если два человека хотят объединить свой бизнес в формате ИП, потребуется заключение договора простого товарищества или создание ООО.

Некоторые выходят из положения, оформляя ИП на одного человека. При этом второй может вкладываться в развитие общего дела в финансовом эквиваленте. Этот вариант развития событий возможен только при полном взаимном доверии соучастников. Он подходит для близких родственников или друзей, но и здесь могут возникать ссоры и преткновения.

Такой вариант развития событий предполагает, что только одно физическое лицо сможет зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя и стать владельцем собственного бизнеса. Участие в управлении делами со стороны второго физического лица будет неофициальным. Имеется в виду, что он может вносить денежные средства в общий капитал и выполнять совещательную функцию.

Предприниматели считают этот вариант совместного ведения бизнеса самым приемлемым из всех. Но мало кто захочет являться неофициальным «денежным мешком», у которого в случае возникновения конфликтов нет никаких прав на бизнес и прибыль, идущую от него.

Оформление одного физического лица в качестве индивидуального предпринимателя сильно сократит денежные траты на налоги и использования контрольно-кассовой техники. Бухгалтерский учет можно будет вести по упрощенной схеме. Но реальное получение выгоды от такого совместного ведения бизнеса сильно зависит от активности предпринимателя и видов деятельности.

Проблемы могут возникнуть при желании разделить предприятие или фирму. Получится, что только один человек является полноправным владельцем бизнеса, а второй юридически не имеет к нему никакого отношения. Доказать свою правоту будет сложно.

Обе стороны должны обезопасить себя от проблем правового характера, которые могут возникнуть в будущем. Эксперты рекомендуют заключать договор займа между компаньонами. Неофициальный вклад физического лица будет оформлен в виде займа документально. Получится, что один бизнесмен предоставил другому ссуду под подписку. В случае возникновения разногласий договор займа будет являться официальным подтверждением участия в ведении общей предпринимательской деятельности.

Все расписки должны сохраняться, как и договор в письменной форме. Но даже составление подобных документов не сможет полностью компенсировать ущерб лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем. Вывод таков – это оформление одного лица в качестве ИП может повлечь за собой реальные убытки для его компаньона.

Но все оказывается не так радужно и для физического лица, имеющего все права на ведение бизнеса. Общее дел может оказаться крайне убыточным, бизнесмен может влезть в серьезные долги кредиторам. А неофициальный участник при этом ни чем не рискует. Вывод: подобная форма ведения совместного бизнеса может быть выгодна и не выгодна обоим участникам процесса. При принятии решения нужно принять во внимание все плюсы и минусы сотрудничества со своей позиции.

Договор простого товарищества

Вышеописанное решение вопроса может не устроить обе стороны. Если оба лица желают зарегистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей, события могут развиваться по иному сценарию.

Гражданским кодексом Российской Федерации предусмотрена возможность заключения договора простого товарищества между двумя индивидуальными предпринимателями.

Это соглашение о совместной деятельности не требует образования юридического лица для совместной деятельности двух индивидуальных предпринимателей или коммерческих организаций.

Результатом подписания договора станет формирование товарищества. Что касается финансового и интеллектуального вклада в общее дело, то его размер определяется бизнесменами по обоюдному согласию.

Указанный вариант кажется идеальным только на первый взгляд. Он имеет очевидные недочеты. У неопытных людей, не знакомых с нюансами бухгалтерского учета, могут возникнуть проблемы в этой области и при решении вопросов налогообложения.

Но есть и положительные моменты. Если предприниматели захотят расторгнуть соглашение, они смогут существовать в форме отдельных ИП и вести свою деятельность. Распределение прибыли не ущемляет компаньонов в правах. Они получают денежные средства в зависимости от размера индивидуальных вложений в общее дело. Выгода заключается еще и в том, что оба совладельца бизнеса имеют на него абсолютно равные права.

Вывод: заключение договора простого товарищества – это оптимальный вариант совместного ведения дел, если бизнесмены имеют опыт в ведении бухгалтерского учета и налогообложения.

Еще один вариант ведения совместной предпринимательской деятельности – это образование общества с ограниченной ответственностью.

ООО расшифровывается как компания, в учреждении которой участвует несколько лиц. При этом уставной капитал может делиться на части. Размеры долей должны определяться учредительными документами. В отличие от иных коммерческих компания общество с ограниченной ответственностью имеет следующие особенности:

Участник объединения несут общую ответственность за свои вложения;
ООО может быть основано юридическими и физическими лицами;
Формирование уставного капитала происходит из вложений участников ООО.

Число участников общества с ограниченной ответственностью не может превышать пятьдесят человек. Только ООО имеет право на ведение определенной деятельности, к примеру, заниматься реализацией спиртных напитков.

Каждый участник ООО может обезопасить себя с юридической точки зрения, так как в учредительных документах прописываются доли каждого предпринимателя. Нести ответственность по обязательствам сообщества придется только в пределах долей уставного капитала. Это еще один положительный момент организации общества с ограниченной ответственностью.

В отличие от регистрации ИП формирование ООО отнимает больше времени и считается более сложной процедурой. Потребуется обязательное составление специальных учредительных документов, изготовление печати предприятия и открытие расчетного счета.

Но, несмотря на определенные трудности в процессе регистрации, эта форма организационно-правовой деятельности является преимущественной.

Некоторые бизнесмены считают, что формирование ООО – это более затратный вариант, нежели регистрация ИП. Но это заблуждение. Сэкономить на уплате налогов можно и при организации общества с ограниченной ответственностью.

Ведение совместной деятельности двух или более частных предпринимателей должно быть грамотно оформлено и зарегистрировано с юридической точки зрения.

Каждый из описанных вариантов совместного ведения предпринимательской деятельности имеет свои достоинства и отрицательные стороны. Прежде чем отдавать предпочтении одному из них следует хорошенько взвесить все «за» и «против», оценить вероятные риски и возможный ущерб.

В любом случае совместный бизнес вести намного выгоднее и безопаснее, чем по отдельности заниматься индивидуальной предпринимательской деятельностью. ООО – это солидно, выгодно и безопасно для бизнесменов.

Владельцы бизнеса - именно те люди, которым положено контролировать развитие достижения результатов теми, кто трудится в их компании. Между тем, есть вещи, которым нужно научиться им самим.

Опыт показывает, что одну из ключевых ролей в успешном и долгосрочном развитии предпринимательской деятельности играют эффективные взаимоотношения между собственниками.

Практически каждый опытный собственник бизнеса через несколько лет работы в собственном бизнесе очень часто произносит фразу: «Как жаль, что я не знал этого раньше».

Такую же фразу часто произносила и я, поскольку занимаюсь бизнесом уже 17 лет, и имею большой практический опыт не просто владения бизнесом, а владения на партнерских условиях. Идеальным вариантом создания собственного дела является единоличное владение бизнесом. Если вы способны создать свое дело, управлять и владеть им самостоятельно, то не берите компаньонов. Если нет, то соучредители понадобятся. По каким причинам в бизнесе может быть несколько соучредителей?

Самыми часто встречающимися вариантами являются:

общая бизнес-идея у друзей (знакомых, родственников);
у того, кто придумал бизнес-идею, нет необходимых денег или их недостаточно;
приглашение специалиста, без которого реализация бизнес-идеи невозможна;
у того, кто придумал бизнес-идею, нет опыта ведения собственной предпринимательской деятельности.

Партнер-инвестор . Инвестор с деньгами или технологиями (оборудованием) является соучредителем, но в бизнесе не работает. Выполняет одну роль в бизнесе -собственник. Такой собственник считается неэффективным. Если есть возможность взять деньги под проценты и не вводить инвестора в состав собственников - это лучший вариант.

Партнер-специалист . Самые распространенные варианты объединения в соучредители - общая бизнес-идея или приглашение специалиста, без которого ваша деятельность в принципе невозможна. Но если ему неинтересно развиваться как собственнику бизнеса, а он просто будет играть роль хорошего, добросовестногосотрудника-профессионала, лучше дать ему определенный процент от прибыли и не вводить в состав собственников.

Партнер-профессионал - имеет успешный опыт владения и управления бизнесом - лучший из всех вариантов партнерства. К партнеру-профессионалу лучше входить «младшим» партнером, например с долей участия: у него - 60% (70%), у вас - 40% (30%).

Вывод: ваш партнер по бизнесу должен быть обязательно заинтересован в собственном развитии как профессиональный собственник, иначе будет трудно принимать совместные решения, особенно когда компания выйдет на определенный уровень развития и прибыльности.

Независимо от того, с кем создаешь бизнес, всегда наступает период спорных вопросов. Только вот чем закончится этот спор: распадом семьи, ссорой двух лучших друзей, потерей вложенных денег, недополученной прибылью или решением спорного вопроса.

Не повторяйте ошибок большинства других собственников. Даже если вы уже начали вести бизнес с партнером, никогда не поздно сесть и обсудить все ключевые вопросы, которые, по моему мнению, должны обязательно не только обсуждаться, но и прописываться.

Проанализируйте, нужен ли вам партнер вообще, и только после этого решайте «с кем» и «для чего». И то и другое очень важно.

Основные правила, которые необходимо знать при начале совместного бизнеса.

Правило первое : должен быть один главный собственник. Разумно входить в свой первый бизнес младшим партнером в соучредительстве с опытным главным собственником, чей стиль руководства вам нравится и чей успех соответствует вашим целям. Как правило, главный собственник назначается генеральным директором.

Правило второе : доля в бизнесе еще не делает соучредителя реальным владельцем бизнеса. Владелец бизнеса - это профессия, причем довольно сложная. Даже краткосрочный финансовый успех не говорит о том, что собственник - профессионал. Для достижения долгосрочного успеха в бизнесе профессии «собственник бизнеса» необходимо научиться. Собственник обязательно должен иметь план саморазвития.

Правило третье : владеть бизнесом и работать в бизнесе - два разных вида деятельности, которые должны оплачиваться отдельно. За долю в бизнесе выплачиваются дивиденды. Общая сумма дивидендов делится между соучредителями пропорционально размеру их долей. За работу внутри бизнеса выплачивается зарплата и другие поощрения. Размеры зарплат, правила начисления дивидендов и выплаты согласуются между партнерами под подпись всех сторон.

Правило четвертое : собственники должны быть эффективными. Включение в бизнес эффективного соучредителя увеличивает доходы от этого бизнеса для всех партнеров. И наоборот, если введение в бизнес нового соучредителя не увеличивает доходы партнеров, его нельзя признать эффективным и экономического смысла в его участии нет.

Правило пятое : финансы бизнеса должны быть прозрачны для партнеров. Деньги - очень тонкое дело. Ничто так не разрушают отношения, как разногласия на денежной почве. Плохо, когда бизнес убыточен и разногласия возникают из-за финансовых потерь. Но ничуть не меньше отношения подрываются, когда бизнес становится прибыльным: многие партнерские отношения гибнут как раз из-за раздела доходов. Одна из грубейших ошибок - когда финансы бизнеса не прозрачны для партнеров. Как правильно поступить в этой ситуации?

Если генеральным директором является один из собственников, то финансовым директором должен быть другой собственник. В первые годы развития бизнеса необходимо устраивать собрания собственников хотя бы раз в месяц. Для этих собраний обязательно готовить текущие финансовые отчеты по ключевым показателям, которые утверждаются отдельно. Финансовый директор (или тот, кто отвечает за финансы) является самым заинтересованным лицом в том, чтобы с самого начала вести прозрачный финансовый (управленческий) учет и регулярно отчитываться по финансовым вопросам перед партнерами.

Правило шестое : уровень развития бизнеса всегда будет соответствовать уровню развития профессионализма собственников и уровню взятой на себя ответственности. Мышление собственника бизнеса отличается от мышления наемного профессионального сотрудника прежде всего степенью ответственности. Владелец бизнеса отвечает не только за себя, но и за других людей, тех, кто у него работает. Без принятия на себя этой ответственности стать настоящим владельцем бизнеса невозможно.

Правило седьмое : перед началом совместной работы должна быть письменная договоренность о намерениях, целях и принципах взаимодействия.

Самой первой и самой большой проблемой является отсутствие письменной договоренности между собственниками о ключевых вопросах ведения бизнеса. Нередко предприниматели начинают работать, ставят перед собой деловые цели, осознанно не понимая свои личные цели, свою позицию развития компании и не согласовывают ее со своими соучредителями.

Как только вы с партнером приняли предварительное решение, что вместе входите в общее дело, сразу нужно письменно договориться по ключевым вопросам взаимодействия.

Ключевые вопросы, которые должны быть включены в договоренность:

о намерениях и целях совместного ведения бизнеса - согласовать уровень личных целей как основы для формирования целей в бизнесе;
о юридическом статусе компании;
о распределении долей участия в бизнесе между собственниками - соответственно об ответственности в рамках доли участия как за прибыль, так и за убытки;
о финансовой политике и об основных финансовых ориентирах бизнеса: вид капитала, политика по распределению прибыли, политика в случае незапланированных убытков, уровень финансовой отчетности по ключевым показателям;
об отношении к риску: какая степень риска допустима, какая нет;
о распределении функциональных обязанностей: утвердить функциональные обязанности, уровень заработной платы, степень ответственности на основании ключевых показателей;
о механизме принятия решения: какие решения принимаются стопроцентным консенсусом, за принятие каких решений отвечает каждый собственник;
о механизме входа и выхода из бизнеса;
об участии собственника в других бизнесах;
о создании совета собственников;
о необходимости создания наблюдательного совета.

Продумайте каждый из этих вопросы, какие дополнительные вопросы у вас возникают по каждому пункту, о котором стоит договориться? Обсудите со своими партнерами все детально. Пропишите все эти пункты, согласуйте ответы на эти вопросы, подпишите полученную договоренность.

Доброго всем времени суток! Просматривая на днях материалы, уже опубликованные на сайте, мне пришла в голову мысль о том, что для успешного начинания нового проекта многим из нас может попросту не хватить стартового бизнес-капитала. Несмотря на этот факт, мне лично знакомы многие люди, которые были бы только счастливы выгодно разместить свои накопленные сбережения.

Конечно, существует альтернатива под названием «банковский вклад», но там тоже присутствует определенный риск, да и на депозите ничего много не заработаешь. Вот в этом случае происходит стыковка двух сторон, обе из которых объединены общим вектором – как заработать денег.

Допустим, Вы уже задумывались над этой темой, но не приняли для себя окончательного решения. Давайте посмотрим подробнее, что же такое бизнес на двоих плюсы и минусы такого проекта, а также его целесообразность и организационные сложности.

Как и в каждом деле, в совместном бизнесе, компаньонов предостерегают свои особенности, к которым следует быть готовыми. Но начну я, все-таки, с преимуществ, которыми отличается бизнес на двоих:

Уменьшение первоначальных вложений для . Понятно, что проще всего зарегистрировать бизнес в одиночку, самому нанять персонал и собирать сливки. Но в наше время, даже для обычной торговли необходим определенный капитал, который позволит удержаться на плаву и не прогореть в ближайшее время. А для некоторых видов бизнеса долларов
Снижение рисков, которые делятся пропорционально на всех участников. Особенно это актуально для новых направлений бизнеса, и в тех случаях, когда участники не обладают полноценным опытом коммерсанта
Экономия на оплате наемного труда на начальном этапе. Зачастую бывает, что вложенных средств хватает только на организацию бизнеса, а на то, чтобы нанять несколько человек денег уже не достаточно. Вот и приходится компаньонам крутиться самостоятельно. Но ведь вдвоем это делать намного быстрее и эффективнее. Взять, к примеру, те же контролирующие организации и фонды – сколько их нужно обежать, чтобы получить разрешительную документацию. Это может способствовать оптимизации бизнес-затрат на начальном этапе проекта

«Одна голова хорошо, а две – лучше». Вдвоем легче преодолеть первые неудачи и придумать, как противодействовать тем же проверяющим органам. То, что не придет в голову одному, подскажет второй партнер. Ведь никто не застрахован от сложностей, а креативные идеи приходят на ум не каждый день.

Сюда же можно отнести обоюдную психологическую поддержку партнеров. Первые неудачи легко способны подорвать уверенность в своих силах. Вот в этом случае один из партнеров может с успехом подставить плечо другому. Ощущение, что рядом с тобой есть партнер, который не менее твоего заинтересован в успехе общего бизнеса, может здорово , несмотря ни на что.

Чего стоит опасаться будущим компаньонам

Одновременно я бы хотел выделить следующие основные проблемы, которые подстерегают компаньонов в совместном бизнесе:

Чувство собственности становится более расплывчатым. Чтобы понять, к чему это приводит, достаточно вспомнить советскую эпоху с ее принципом «Все вокруг колхозное, все вокруг мое». Конечно, так происходит не в каждом совместном проекте, но абсолютно понятно на психологическом уровне, что, чем больше владельцев, тем сложнее считать себя полноправным хозяином. В итоге, происходит потеря интереса к своему детищу и потенциальный распад бизнес-модели.
Появление сложностей в управлении. Как только владельцев становится больше одного, каждый начинает изображать из себя этакого профессионального управленца и хозяйственника. Каждый пытается навязать свою точку зрения о том, какими должны быть эффективные бизнес-процессы и коммуникации в коллективе. Постепенно силы вкладываются не в развитие дела, а в перетягивание каната. Проблема «как быть главным» присуща большинству совместных проектов, и немногим удается выйти из нее достойно.
Ухудшение личных отношений. К сожалению, известная притча на тему, как сделать из друга врага, одолжив ему денег, здесь проявляется во всей своей подноготной. При чем, конфликты могут возникнуть при возникновении первых же трудностей, равно как и при первых успехах предприятия. По этой причине, лучше всего начинать совместное дело не с родственником или другом, а с чужим человеком. Во всяком случае, отношения в такой ситуации можно не стремиться сохранять.
Вопрос дележа прибылей. Несмотря на кажущуюся простоту, не только убытки ссорят партнеров, но и положительный финансовый результат. На самом деле, если бизнес начинает приносить плоды, то поневоле возникает ощущение недовольства от того, что делить деньги приходится с кем-то еще. Другими словами, Вы получите только половину прибыли, а не всю целиком, и это, по-своему, тоже нужно суметь пережить.

Процедурные хитрости оформления бизнеса на двоих

Теперь поговорим о том, как оформить совместный бизнес, и какие здесь существуют подводные камни. Самое простое – это регистрация индивидуального предпринимательства, но такая форма предусматривает только единоличное участие в бизнесе с юридической точки зрения. Если один из партнеров достаточно доверяет другому, то этот способ имеет право на жизнь.

Другое дело, что нужно как-то обезопасить свой стартовый капитал. На помощь придет договор займа, который заключается между двумя равноправными лицами. Такой договор обязательно должен составляться для каждой вносимой суммы стартового капитала. В этом случае второй участник, тот, на которого бизнес не оформлен, сможет претендовать хотя бы на компенсацию своих первоначальных вложений.

Чуть более сложный, но и более безопасный способ – это регистрация обоих компаньонов в качестве предпринимателей. Далее они заключают между собой товарищеский договор, который может именоваться «договором о ведении совместной деятельности». В нем прописывают все необходимые нормы, которые касаются прав и обязанностей каждого участника, полномочия по управлению проектом, распределение прибыли.

Недостатком этого пути является необходимость сдачи отчетности и уплаты налогов в двойном размере. Но зато у каждого из участников будут полноценные гарантии безопасности и финансовой ответственности, а это стоит намного большего.

Еще лучше пойти по пути регистрации и создания совместной фирмы, например, общества с ограниченной ответственностью (ООО). Конечно, есть смысл оформлять предприятие сразу на 2-х учредителей, а не на одного. Если регистрацию бизнеса провести только на одного из компаньонов, то он и будет иметь права единолично. При возникновении каких-либо проблем доказать что-либо второму из частников будет фактически невозможно.

Итак, оба участника оформляют учредительный договор, в котором прописываются участие каждого из них в виде денежных взносов, внесенных активов, а также их доли. Договор скрепляется подписями обоих компаньонов и обладает вполне весомой юридической силой. В зависимости от внесенного стартового капитала, каждому из участников будет принадлежать определенный процент во владении бизнесом.

Как полюбовно разойтись компаньонам

Еще один любопытный и немаловажный момент заключается в том, как разделить существующий бизнес на двоих. Такая необходимость может возникнуть независимо от того, успешно идут дела или же нет. Когда компаньоны приняли решение расстаться, важно правильно разделить активы и существующие убытки.

Наибольшие сложности возникают именно при разделе потерь, поскольку это то, что окажется у каждого «в минусе», но не «в плюсе». Самый лояльный способ заключается в том, что оба участника садятся за стол переговоров и договариваются полюбовно. Потому что в противном случае придется обращаться в судебные органы.

Поднимите все заключенные на первоначальном этапе соглашения. Оцените степень участия каждой из сторон пропорционально и в денежном эквиваленте. Если было внесено в качестве активов конкретное имущество и оно сохранилось, то вопрос о его правообладателе вообще не должен подниматься.

В договоре мог быть прописан пункт о возврате капитала после развития проекта. Обратите также внимание на пункты, в которых регламентировались полномочия каждой из сторон. Все это можно свести к математической составляющей и оценить в денежном эквиваленте, что поможет участникам выйти из бизнеса с наименьшими потерями.

Друзья, надеюсь, Вы смогли почерпнуть пользу из данного материала. Напоследок замечу, что совместный бизнес с другим человеком лучше всего вести, если у Вас совпадают взгляды на принципы ведения бизнеса. А еще скажу, что без порядочных отношений, которые строятся на взаимоуважении, долгосрочный бизнес на двоих не построить. Поэтому тщательно подходите к выбору своего компаньона. Подписывайтесь на наши новости и будьте в курсе самой полезной информации из мира бизнеса и финансов. До связи!

В настоящее время совместная деятельность ИП становится все более распространенной. Такое сотрудничество имеет свои особенности, которые касаются уплаты налогов, ведения отчетности и составления договора. Общий бизнес позволяет заручиться поддержкой других предпринимателей и создать мощную организацию, приносящую хорошую прибыль и имеющую устойчивые позиции.

Формы ведения совместной деятельности

Существует 3 формы реализации общего бизнеса:

1. Регистрация только одного участника.

При этом другие лица не будут иметь никаких официальных прав на бизнес. При конфликтной ситуации компаньоны рискуют остаться ни с чем, но существуют меры, позволяющие вернуть часть вкладов. Например, можно оформить договор аренды или займа, в результате которого можно будет утверждать, что второй предприниматель также имеет отношение к ИП.

2. Простое товарищество.

Предполагает равные права участников на осуществляемую деятельность и раздел получаемой прибыли от общего бизнеса соответственно вкладам. Причем последние могут быть оговорены в соглашении или расцениваться индивидуально.

3. Объединение в ООО.

Это наиболее безопасная для каждого участника форма. Помимо этого, общество с ограниченной ответственностью позволяет расширить сферу бизнеса. Подобное решение предполагает, что в объединении участвует несколько лиц. Бюджет при этом делится на доли. Объем последних фиксируется документально. Оформление ООО требует обязательного составления определенных документов, изготовления печати и наличия расчетного счета. В связи с этим многие предприниматели считают открытие ООО более затратным.

Специфика соглашения

Какая бы форма общего бизнеса ни была выбрана, необходимо заключить договор. Главная задача документа состоит в объединении возможностей участников, что позволит извлечь дополнительную прибыль за счет улучшенной схемы уплаты налогов. Стоит отметить, что сторонами, заключающими соглашение, могут быть только коммерческие структуры и ИП.

Основным условием документа, подтверждающего ведение общего бизнеса, является внесение средств в осуществляемое дело всеми сторонами.

Это может выражаться в предоставлении:

Денег либо другого имущества.
Профессиональных навыков.
Полезных связей.
Деловой репутации.

Причем ценность вкладов может быть определена по взаимному согласию сторон и указана в договоре. В противном случае вложения считаются равноценными. Все вложенные средства и прибыль, полученная в результате, являются совместной собственностью партнеров, если иное не указано в договоре или не предусмотрено действующим законодательством.

Для составления документа лучше всего обратиться за помощью к юристу. Специалист предоставит образец договора о совместной деятельности между ИП. Если вы готовы самостоятельно составить договор простого товарищества, то скачать бланк можно в «библиотеке форм договоров».

В процессе оформления соглашения необходимо уточнить распределение доходов, а также покрытие издержек и расходов. Более того, важно указать время действия документа и условия расторжения либо продления, а также ответственность сторон.

Распределение прибыли происходит в зависимости от доли в общем деле. Кроме того, в договоре четко прописаны права и обязанности сторон.

Участники должны осуществлять:

Внесение установленного соглашением вклада.
Реализацию совместной деятельности с целью получения прибыли.
Содержание общего имущества в хорошем состоянии.
Выполнение бухгалтерского учета (если предусмотрено соглашением).

Каждый участник простого товарищества имеет право на:

Эксплуатацию имущества компаньонов.
Доступ к документации, касающейся совместного бизнеса.
Осуществление деятельности от имени всех участников объединения.
Заключение договоров с третьими лицами от имени участников соглашения (при наличии доверенности).
Получение прибыли.

Бывают и такие случаи, когда один из партнеров нарушает нормы соглашения совместной деятельности. Тогда в силу вступает ст. 393 ГК РФ, согласно которой компаньон, не исполнивший свою обязанность, несет ответственность перед другими участниками объединения. То есть все убытки, что потерпело товарищество по вине нерадивого участника, покрываются последним, а не делятся между всеми.

Налоговая отчетность

Общее имущество и обязательства при совместной деятельности учитываются в порядке, предусмотренном для ИП на основной системе налогообложения (ОСНО). Работы, осуществляемые в рамках объединения, содержат на отдельном балансе, как указано в ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».

В случае когда один из компаньонов или все применяют УСН, доходы от общей деятельности они вносят в перечень внереализационной прибыли, которая учитывается при начислении сбора по единому налогу. (п. 1 ст. 346.15 , п. 9 ст. 250 и НК РФ.

Совместную деятельность не могут вести компании, которые используют режим УСН, если объектом сборов служит прибыль.

Например, предприятие с УСН при режиме «доходы минус расходы» платит единый налог по ставке 15%. Эта компания подписала соглашение с предприятием без образования юридического лица (ПБОЮЛ). Часть прибыли от общей работы, начисленная в пользу организации, равна 60000 рублей. Налог на доход составляет 9000 рублей (15% от 60000 рублей).

Что касается ведения книги учета доходов и расходов (КУДиР), стоит отметить один очень важный момент. Книгу учета доходов и расходов обязан самостоятельно вести каждый предприниматель объединения. В одной книге учета нужно указывать не только доходы и расходы товарищества, но и свои. Данные необходимо вносить так, чтобы в конце было ясно видно, какие цифры относятся к индивидуальным, а какие – к совместным.

В случае же с оформлением ИП только на одного из участников вся ответственность за ведение отчетности ложится на него.

Ведение общего дела представляет собой выгодную сделку, позволяющую оптимизировать уплату налогов и повысить обороты предприятия. Но не следует забывать и о том, что подобное объединение имеет свою специфику и подводные камни. Нужно тщательно следить за документооборотом, а также за работой своих компаньонов.

"Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", 2010, N 3

Для развития своего бизнеса собственники нередко принимают решение о создании нового юридического лица, но существуют и другие возможности расширения деятельности, например совместная деятельность или договор простого товарищества. Его применение позволяет юридическим лицам совместно действовать для достижения общей цели без образования нового юридического лица. Такая форма сотрудничества является очень заманчивой с позиции гражданского законодательства. Однако применение этого способа требует особой осмотрительности ввиду недостаточной урегулированности законодательства в части налогообложения деятельности простого товарищества.

Рассмотрим основные вопросы, касающиеся налогообложения простого товарищества и отличия от налогообложения деятельности отдельного юридического лица.

Сразу же отметим, что поскольку участником договора простого товарищества может быть и иностранная организация, всегда следует иметь в виду необходимость применения норм международных договоров РФ (при их наличии) с соответствующими государствами в области налогообложения, так как такими договорами могут быть предусмотрены нормы, отличные от норм Налогового кодекса РФ (НК РФ).

В таком случае применению подлежат именно нормы международных договоров в силу такого указания в Конституции РФ и в НК РФ.

Налогообложение вновь созданного юридического лица не вызывает особых вопросов, тем не менее остановимся на его отдельных моментах, прежде чем рассмотрим порядок налогообложения совместной деятельности.

Налогообложение при осуществлении деятельности через вновь созданное юридическое лицо. Итак, в случае организации совместного дела двумя юридическими лицами путем учреждения нового юридического лица возникает новый субъект гражданских и налоговых правоотношений. В целях налогообложения новое юридическое лицо будет являться новым обособленным налогоплательщиком в соответствии с нормами НК РФ по соответствующим налогам (налоговым режимам).

По умолчанию вновь образованное юридическое лицо находится на общей системе налогообложения и уплачивает соответствующие налоги в общем порядке при наличии объекта налогообложения и налоговой базы, в частности налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, транспортный налог, иные налоги при наличии объекта налогообложения; налог на доходы физических лиц (в качестве налогового агента).

Ввиду отмены с 01.01.2010 единого социального налога юридическое лицо также является плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования РФ.

Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность применения специальных налоговых режимов. Одним из таких режимов является упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ). Переход на нее производится в добровольном порядке по усмотрению налогоплательщика (п. 1 ст. 346.11 НК РФ), но при условии его соответствия ряду установленных критериев (ст. 346.12 НК РФ).

Помимо этого для налогоплательщиков, применяющих данный режим, установлены ограничения по величине доходов, а именно максимальная величина дохода, в пределах которой налогоплательщик имеет право применять упрощенную систему налогообложения (с 01.01.2010 по 31.12.2012 установлена п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ в сумме 60 млн руб., индексация указанного размера не предусмотрена).

Применение упрощенной системы налогообложения (п. 2 ст. 364.11 НК РФ) предусматривает освобождение организации от обязанности по уплате:

налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ; данные нормы относятся к дивидендам, а также доходам, полученным от операций с отдельными видами долговых обязательств);
налога на имущество организаций.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (т.е. в отношении деятельности, осуществляемой в рамках договора простого товарищества).

Также следует отметить, что ввиду отмены с 01.01.2010 единого социального налога и введения страховых взносов организации, применяющие УСН, уплачивают страховые взносы в полном объеме (до этого уплачивались только взносы на обязательное пенсионное страхование). При этом тариф таких взносов на 2010 г. составляет 14% и увеличится в 2011 г. до 34%.

Упрощенная система налогообложения предусматривает два варианта объекта налогообложения (п. 1 ст. 346.14 НК РФ):

доходы (налоговая ставка - 6%);
доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка - 15%).

Таким образом, в случае, если доходы вновь образуемой организации планируются в пределах 60 млн руб. в год, можно рассмотреть возможность применения УСН с позиции целесообразности.

Итак, при применении УСН организация вместо налога на прибыль (ставка 20%, за исключением налога на дивиденды и операций с отдельными видами долговых обязательств), налога на имущество (ставка может колебаться по регионам в пределах 2,2% от среднегодовой стоимости имущества) и НДС уплачивает единый налог по ставке 6% или 15% в зависимости от выбранного объекта.

В случае если организация на УСН получает дивиденды либо доходы от операций с отдельными видами долговых обязательств, в отношении таких доходов подлежит уплате налог на прибыль по ставкам, установленным соответственно п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ.

При принятии решения о выборе УСН либо общей системы налогообложения, а также объекта налогообложения в части УСН необходимо учесть все ограничения, соотнести планируемые доходы и расходы. Кроме того, целесообразно также принять во внимание то, что в отличие от общей системы налогообложения (в части налога на прибыль) УСН предусматривает закрытый перечень расходов, что на практике нередко не позволяет налогоплательщикам на УСН с объектом "доходы минус расходы" учесть некоторые расходы.

При распределении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности организацией, между участниками в виде дивидендов такие доходы подлежат обложению налогом на прибыль у налогового агента (т.е. у источника выплаты) в общем порядке как в случае применения налоговым агентом общей системы налогообложения, так и в случае применения УСН.

Таким образом, при распределении прибыли (после уплаты соответствующих налогов) в виде дивидендов участники получат дивиденды за вычетом удержанного налога на прибыль в размере 9% - для российских организаций и 15% - для иностранных организаций (при отсутствии международного договора; при его наличии необходимо руководствоваться нормами такого договора, ставка может отличаться).

Следует обратить внимание на то, что международные договоры со многими государствами предусматривают пониженные ставки налога на прибыль в отношении дивидендов, но нередко размер ставок поставлен в зависимость от доли участия иностранной организации в уставном капитале компании, выплачивающей дивиденды. Поэтому на этапе учреждения нового юридического лица с участием иностранной организации целесообразно принять во внимание нормы международного договора при его наличии.

Кроме того, порядок налогообложения дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, может зависеть от наличия у нее постоянного представительства. Если такое представительство отсутствует, то налог удерживается у источника выплаты (выплачивающей организацией), в противном случае представительство (при условии перечисления дивидендов ему) самостоятельно должно исполнить свои обязанности налогоплательщика.

Налогообложение при осуществлении совместной деятельности. Итак, по договору простого товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (ст. 1041 Гражданского кодекса РФ). При этом сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Налоговый кодекс РФ содержит ряд специальных норм, предусматривающих особый порядок налогообложения операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества. Рассмотрим такие особенности в части отдельных налогов.

Особенности применения НДС. Особенности предусмотрены ст. 174.1 НК РФ. Ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению, возлагается на участника товарищества, которым является российская организация либо индивидуальный предприниматель (далее - участник товарищества). Так как простое товарищество не признается юридическим лицом, обязанности налогоплательщика возлагаются на участника товарищества.

Целесообразно возложить такую обязанность на товарища, ведущего общие дела и бухгалтерский учет, поскольку ему будет проще без дублирования функций организовать учет в целях исчисления НДС.

Учитывая, что одним из участников совместной деятельности может быть иностранная организация, еще раз отметим, что обязанности налогоплательщика и учета операций возлагаются именно на российское лицо. Иностранная организация исполнять данные обязанности не может.

Участник товарищества, на которого возложены обязанности налогоплательщика в отношении операций по совместной деятельности, обязан выставлять счета-фактуры в общеустановленном порядке при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в рамках деятельности по договору простого товарищества.

Налоговый вычет в рамках договора простого товарищества предоставляется только участнику товарищества при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этому лицу (товарищу), в общеустановленном порядке.

Итак, участник, исполняющий обязанности налогоплательщика в отношении операций по совместной деятельности, обязан в общем порядке исчислять налоговую базу по облагаемым операциям, выставляя счета-фактуры и принимая к вычету предъявленный ему НДС. Еще раз следует подчеркнуть, что для осуществления вычета счета-фактуры должны быть оформлены на имя этого участника. В противном случае ни он, ни другие товарищи не смогут принять указанный НДС к вычету. Это необходимо принять во внимание при организации деятельности простого товарищества и заключении договоров товарищами в рамках его осуществления.

Важным условием принятия НДС к вычету участником товарищества является ведение им раздельного учета товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества и используемых им при осуществлении иной деятельности. Конечно, участник должен обеспечить и ведение раздельного учета в смысле ст. 170 НК РФ.

Поскольку обязанности ведения учета операций в целях исчисления НДС возлагаются на одного из товарищей, такой товарищ должен подавать и декларацию по НДС. Особенности декларирования операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, ни НК РФ, ни иные нормативные акты не предусматривают. Разъяснения налоговых органов и Минфина России по данному вопросу отсутствуют. Учитывая изложенное, автор полагает, что участник товарищества заявляет такие операции в своей обычной декларации в общем порядке, он же уплачивает сумму налога.

Особенности применения налога на прибыль. Особенности предусмотрены ст. 278 НК РФ. Если хотя бы одним из участников товарищества является российская организация либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения должно осуществляться российским участником (далее - участник товарищества) независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором (п. 2 ст. 278 НК РФ).

Однако непосредственно уплату налога, в отличие от НДС, осуществляет каждый товарищ (п. 3 ст. 278 НК РФ). Реализуется это следующим образом.

Участник товарищества определяет нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. Расчет осуществляется пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями. О суммах причитающихся доходов каждому товарищу участник товарищества ежеквартально до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщает каждому товарищу.

Каждый товарищ - налогоплательщик включает доходы, полученные от участия в товариществе, в состав своих внереализационных доходов, и такие доходы подлежат налогообложению в общем порядке (п. 4 ст. 278 НК РФ).

Следует отметить, что ст. 278 НК РФ не содержит четкого определения понятия "доход" участника простого товарищества. Однако исходя из системного толкования данных норм можно сделать вывод о том, что к таким доходам относится только прибыль, полученная в рамках исполнения договора простого товарищества, распределенная участником товарищества, ведущим учет доходов и расходов. Указанный вывод подтверждается и судебной практикой (например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2007 по делу N А42-7084/2005, Дальневосточного округа от 06.06.2007 N Ф03-А59/07-2/2080).

В отношении доходов от совместной деятельности налогоплательщики-товарищи уплачивают только квартальные платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ), т.е. ежемесячные авансовые платежи с таких сумм не уплачиваются. Порядок заполнения декларации для данного случая не урегулирован, поэтому представляется необходимым производить расчет ежемесячных авансовых платежей и указывать их в декларации исходя из налога за вычетом суммы налога на прибыль, подлежащего уплате с дохода от договора простого товарищества.

Для товарищей существует также ограничение по применению кассового метода. Согласно п. 4 ст. 273 НК РФ при заключении договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

Существенным недостатком осуществления деятельности в рамках договора простого товарищества является невозможность учесть убытки товарищества. Согласно п. 4 ст. 278 НК РФ такие убытки не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются. То есть, если юридическое лицо, находящееся на общей системе налогообложения или УСН, имеет право перенести полученный в налоговом учете убыток на будущее и уменьшить на него прибыли будущих налоговых периодов в течение десяти лет (ст. 283 НК РФ, п. 7 ст. 346.18 НК РФ), у товарищей такое право отсутствует.

Следует также отметить, что при прекращении действия договора простого товарищества его участники при распределении дохода от деятельности товарищества не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, фактически полученные ими при распределении дохода от деятельности товарищества (п. 5 ст. 278 НК РФ). По сути это означает то, что налог на прибыль в этом случае в сторону уменьшения не корректируется, что также следует отнести к недостаткам.

Необходимо учесть, что при прекращении действия договора простого товарищества и возврате имущества участникам этого договора отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения (п. 6 ст. 278 НК РФ).

Итак, при учреждении нового юридического лица прибыль распределяется между участниками после уплаты налога на прибыль (ставка 20%) либо "упрощенного налога" (6 либо 15%), и из дивидендов дополнительно удерживается налог на прибыль (9% - для российских организаций и максимум 15% - для иностранных организаций), а при исполнении договора простого товарищества распределяемая между участниками прибыль облагается налогом на прибыль (ставка 20%) только один раз.

В части налога на прибыль имеются такие спорные вопросы, как учет расходов в виде сумм амортизации по основному средству, переданному в простое товарищество, и наличие обязанности вести раздельный учет доходов (расходов) от совместной деятельности.

В частности, по вопросу начисления амортизации УМНС России по г. Москве в Письме от 15.12.2003 N 23-10/2/69744 были даны следующие разъяснения: по основному средству, переданному для использования в деятельности простого товарищества, амортизация, которая исчислена по правилам ст. ст. 258 - 259 НК РФ, подлежит учету в составе расходов, уменьшающих полученные простым товариществом доходы. Данная позиция с точки зрения норм ст. 278 НК РФ представляется вполне обоснованной.

Тем не менее ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 07.12.2006 N Ф04-8138/2006(29022-А75-14) указал, что имущество, переданное по договору о совместной деятельности, не исключается у налогоплательщика из состава амортизируемого. Расходы в виде амортизации по основным средствам, переданным в совместную деятельность, были признаны правомерными. Однако данный вывод с позиции норм ст. 278 НК РФ представляется крайне спорным.

По вопросу ведения раздельного учета доходов и расходов в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 13.06.2006 N Ф03-А37/06-2/814 суд указал, что при отсутствии раздельного учета доходов и расходов от обычной и совместной деятельности, а также подтверждении обществом невозможности восстановления раздельного учета указанных операций вся выручка и все расходы включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль общества.

Учитывая, что товарищем может быть иностранная организация, еще раз следует напомнить о необходимости применения норм международного договора в области налогообложения. Рассмотрим возможные варианты налогообложения прибыли иностранной организации.

1. При отсутствии международного договора. Необходимо руководствоваться нормами НК РФ. При этом доходы иностранной организации от участия в договоре простого товарищества подлежат налогообложению на территории РФ. Данный вид дохода в соответствии со ст. 309 НК РФ подлежит налогообложению у источника выплаты, т.е. выплачивающая организация выступает в качестве налогового агента и удерживает налог на прибыль с данных сумм по ставке 20%. Если у иностранной организации имеется постоянное представительство и доходы перечисляются ему, оно должно исполнить данную обязанность самостоятельно. Аналогичные разъяснения были даны УФНС России по г. Москве в Письме от 30.11.2006 N 20-12/105732.

2. При наличии международного договора. В данной ситуации многое зависит от того, есть у иностранной организации на территории РФ представительство или нет. Как правило, нормы международных договоров предусматривают, что прибыль от предпринимательской деятельности облагается в стране получателя прибыли при отсутствии у организации постоянного представительства. Если постоянное представительство возникает, то налог в отношении прибыли такого представительства уплачивается им самостоятельно на территории РФ.

Вопросы возникновения постоянного представительства и порядка уплаты налога на прибыль необходимо рассматривать с учетом норм конкретного международного договора.

Особенности применения налога на имущество. Особенности предусмотрены ст. 377 НК РФ. Объектом налогообложения для российских организаций признается в том числе имущество, внесенное в совместную деятельность, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 377 НК РФ). Налоговая база, как и в общем случае, определяется на основе данных об остаточной стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Согласно нормам ст. 377 НК РФ, как и в отношении налога на прибыль, товарищи самостоятельно уплачивают налог на имущество в отношении принадлежащего им имущества. Это осуществляется следующим образом.

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.

Каждый товарищ производит исчисление и уплату налога в отношении имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело (п. 1 ст. 377 НК РФ).

Еще раз следует отметить, что ставка налога на имущество может колебаться по регионам в пределах 2,2%.

Поскольку участником договора простого товарищества может быть иностранная организация, необходимо иметь в виду, что иностранные организации признаются плательщиками налога на имущество организаций в случаях, если они имеют имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ). К такому имуществу относится (п. п. 2 и 3 ст. 374 НК РФ):

движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению (для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства); налог исчисляется в общем порядке, организация ведет бухгалтерский учет основных средств в соответствии с нормами РФ;
находящееся на территории РФ и принадлежащее иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество (для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства); в этом случае налоговая база определяется как инвентаризационная стоимость объектов недвижимости по данным органов технической инвентаризации; для ее определения используются данные по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 2 ст. 375, п. 5 ст. 376 НК РФ).

Деятельность иностранной организации приведет к образованию постоянного представительства в России при наличии у нее признаков, перечисленных в ст. 306 НК РФ (п. 2 ст. 373 НК РФ), если иное не предусмотрено международными договорами. Следует напомнить, что эта статья устанавливает критерии постоянного представительства в целях уплаты налога на прибыль.

При этом факт заключения иностранной организацией договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или частично на территории РФ, сам по себе не может рассматриваться для данной организации как приводящий к образованию постоянного представительства в РФ (п. 6 ст. 306 НК РФ).

Прочие вопросы налогообложения. Товарищу, применяющему упрощенную систему налогообложения, следует иметь в виду следующее.

Лица, применяющие УСН и заключившие договор простого товарищества, имеют право использовать только объект налогообложения "доходы минус расходы" (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Поскольку товарищество не является юридическим лицом, оно не является и налогоплательщиком, однако это не освобождает товарищество от налогового учета его хозяйственных операций, имущества, доходов и расходов. Такой учет согласно разъяснениям налоговых органов и Минфина России должен осуществляться в соответствии с общим режимом налогообложения по правилам гл. 25 НК РФ (Письма Минфина России от 22.12.2006 N 03-11-05/282, от 19.07.2006 N 03-11-04/2/145, УФНС России по г. Москве от 14.02.2006 N 18-11/3/11634).

При этом собственно налог на прибыль организаций товарищество не уплачивает. В рамках товарищества лишь определяется финансовый результат от совместной деятельности (прибыль или убыток), который затем распределяется между товарищами и облагается у каждого товарища в соответствии с применяемой им системой налогообложения.

Следует напомнить, что по операциям реализации товаров, работ и услуг в рамках совместной деятельности нужно уплачивать НДС. Это прямо закреплено в ст. 174.1 НК РФ, а также п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Поскольку (как уже упоминалось выше) перечень расходов при применении УСН является закрытым, применение договора простого товарищества, по сути, позволяет товарищам, применяющим УСН, учесть все расходы, предусмотренные гл. 25 НК РФ (в части операций в рамках договора простого товарищества).

Плательщики налога при УСН учитывают полученный доход от участия в простом товариществе на основании п. 1 ст. 346.15, п. 9 ст. 250 НК РФ. Такой доход представляет собой прибыль участника совместной деятельности, которая распределяется в его пользу по результатам деятельности товарищества. Ее величину определяет товарищ, ведущий общие дела, и ежеквартально сообщает о ней каждому товарищу (п. 3 ст. 278 НК РФ).

Такие доходы представляют собой "чистый" доход налогоплательщика, т.е. уже уменьшенный на величину расходов в рамках совместной деятельности. Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН, получают определенную выгоду от участия в договоре простого товарищества. Им легче соблюсти предельный размер доходов, при превышении которого право на применение УСН утрачивается. Ведь доходы от совместной деятельности признаются на день поступления денежных средств на счета в банках (в кассу) или на день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Следует также обратить внимание на следующее: если в совместную деятельность передаются основные средства и (или) НМА до того, как истекли три года с момента учета расходов на их приобретение, придется пересчитать сумму единого налога за весь период пользования такими объектами (п. 3 ст. 346.16 НК РФ), а в отношении основных средств и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет - если они были переданы до истечения 10 лет с момента их приобретения.

налог на добавленную стоимость:

и при учреждении нового юридического лица, и при заключении договора простого товарищества передача имущества в качестве вклада не признается реализацией, соответственно, не облагается НДС; при этом НДС, принятый к вычету в отношении такого имущества, восстанавливается. При передаче в уставный капитал он подлежит вычету у вновь образованной организации, а при передаче в простое товарищество - подлежит включению в состав расходов по налогу на прибыль у передающей стороны;
передача имущества участнику в пределах первоначального взноса и при выходе из состава юридического лица, и при распределении имущества ликвидируемого юридического лица, и при выходе из простого товарищества, и при разделе имущества простого товарищества не признается реализацией, соответственно, не облагается НДС. При этом при передаче имущества в пределах первоначального взноса участнику юридического лица принятый к вычету НДС подлежит восстановлению и включению в расходы, а при передаче имущества участнику простого товарищества при выходе из него либо при его прекращении НДС не восстанавливается;
при реализации договора простого товарищества все обязанности налогоплательщика по НДС в отношении операций товарищества выполняет участник, на которого возложены такие обязанности (таким участником может быть только российское лицо);

налог на прибыль:

и при учреждении нового юридического лица, и при заключении договора простого товарищества передача имущества в качестве вклада не учитывается в расходах;
передача имущества в пределах вклада при выходе участника из юридического лица, при распределении имущества при ликвидации юридического лица, при выходе из простого товарищества и при прекращении договора простого товарищества не признается доходом;
при реализации договора простого товарищества учет доходов и расходов по операциям товарищества ведется участником, на которого возложены эти обязанности (таким участником может быть только российское лицо), но сам налог на прибыль уплачивается самими товарищами со своей доли прибыли;
участник простого товарищества не имеет права применять кассовый метод;
участники простого товарищества в отношении доходов от совместной деятельности уплачивают только квартальные авансовые платежи;
участники простого товарищества не могут перенести полученный в налоговом учете убыток на будущее;
прибыль, получаемая участниками юридического лица, фактически дважды облагается налогом на прибыль: сначала сама прибыль, а затем - налогом на прибыль с дивидендов;
прибыль, получаемая участниками простого товарищества, облагается налогом на прибыль один раз;
для четкого понимания налоговых последствий при участии иностранной организации целесообразно принять во внимание условия международных договоров в сфере налогообложения с соответствующим государством (при их наличии). Учитывая то, что многие договоры предусматривают обложение налогом на прибыль прибыли от предпринимательской деятельности иностранной организации в стране резидентства (при отсутствии постоянного представительства), создав простое товарищество с организацией государства, в котором ставки налога на прибыль в отношении таких доходов меньше, можно оптимизировать налогообложение. При этом необходимо особое внимание уделить вопросам образования постоянного представительства, наличие которого обязывает уплачивать налог с доходов такого представительства в РФ;

налог на имущество:

при реализации налог на имущество уплачивается каждым товарищем самостоятельно в отношении имущества на основании данных, предоставляемых товарищем, ведущим учет такого имущества;
ставки налога на имущество могут отличаться (в пределах 2,2%) в регионах (субъектах Федерации).

Список литературы

Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 N 14-ФЗ.
Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
Письмо УФНС России по г. Москве от 30.11.2006 N 20-12/105732.
Письмо Минфина России от 22.12.2006 N 03-11-05/282.
Письмо Минфина России от 19.07.2006 N 03-11-04/2/145.
Письмо УФНС России по г. Москве от 14.02.2006 N 18-11/3/11634.
Письмо УМНС России по г. Москве от 15.12.2003 N 23-10/2/69744.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2007 по делу N А42-7084/2005.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.06.2007 N Ф03-А59/07-2/2080.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.12.2006 N Ф04-8138/2006(29022-А75-14).

Ю.А.Пономаренко

Консультант

АКГ "Интерком-Аудит"