Конспект лекций. В конспекте лекций рассматриваются методические основы комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Краткий конспект лекций по дисциплине
«Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации»
для студентов всех форм обучения специальностей
«Экономика и бухгалтерский учет»

13 TOC \o "1-3" \h \z \u 1413 LINK \l "_Toc174817043" 14Тема 1. Общие понятия экономического анализа. 13 PAGEREF _Toc174817043 \h 1441515
13 LINK \l "_Toc174817044" 14Тема 2. Информационное обеспечение экономического анализа 13 PAGEREF _Toc174817044 \h 1441515
13 LINK \l "_Toc174817045" 14Тема 3. Метод и методика экономического анализа. 13 PAGEREF _Toc174817045 \h 1451515
13 LINK \l "_Toc174817046" 14Тема 4. Анализ бухгалтерской отчетности. Экспресс-анализ 13 PAGEREF _Toc174817046 \h 1461515
13 LINK \l "_Toc174817047" 14Тема 5. Финансовые аспекты банкротства 13 PAGEREF _Toc174817047 \h 1461515
13 LINK \l "_Toc174817048" 14Тема 6. Анализ ликвидности предприятия 13 PAGEREF _Toc174817048 \h 1471515
13 LINK \l "_Toc174817049" 14Тема 7. Анализ финансовой устойчивости 13 PAGEREF _Toc174817049 \h 1481515
13 LINK \l "_Toc174817050" 14Тема 8. Анализ деловой активности 13 PAGEREF _Toc174817050 \h 1481515
13 LINK \l "_Toc174817051" 14Тема 9. Анализ движения денежных средств. 13 PAGEREF _Toc174817051 \h 1491515
13 LINK \l "_Toc174817052" 14Тема 10. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия 13 PAGEREF _Toc174817052 \h 14101515
13 LINK \l "_Toc174817053" 14Тема 11. Анализ основных средств 13 PAGEREF _Toc174817053 \h 14101515
13 LINK \l "_Toc174817054" 14Тема 12. Анализ себестоимости. 13 PAGEREF _Toc174817054 \h 14111515
13 LINK \l "_Toc174817055" 14Тема 13. Анализ факторов, показателей и конечных результатов интенсификации использования производственных и финансовых ресурсов. 13 PAGEREF _Toc174817055 \h 14121515
13 LINK \l "_Toc174817056" 14Тема 14. Анализ персонала организации 13 PAGEREF _Toc174817056 \h 14131515
15
Тема 1. Общие понятия экономического анализа.

Анализ – это способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составляющие части и изучение их во всем многообразии связей и зависимостей.
Различают следующие виды экономического анализа:
Общетеоретический экономический анализ (данный вид анализа изучает экономические явления и процессы на макроуровне (национальная экономика, мировая экономика и др.));
Конкретноэкономический анализ (данный вид анализа изучает экономические явления и процессы на микроуровне (анализ хозяйственной деятельности предприятия, анализ экономики предприятия)).
Предмет экономического анализа определяется исходя из следующих аспектов:
Во-первых, предметом экономического анализа является непосредственно хозяйственная деятельность предприятия;
Во-вторых, все стороны, факторы, хозяйственные процессы и явления ХДП;
Объектом экономического анализа являются экономические результаты хозяйственной деятельности предприятия (например, производство и реализация продукции, использование сырья и материалов, использование производственных фондов и т.д.).
Субъектами экономического анализа могут выступать органы государственной власти, научно-исследовательские институты, фонды, центры, общественные организации, средства массовой информации, конкуренты.

Тема 2. Информационное обеспечение экономического анализа
Система экономической информации – совокупность данных и сведений, которая всесторонне характеризует хозяйственную деятельность предприятия на различных уровнях. Данная система включает:
входные данные
результаты их обработки
выходные данные
конечные результаты, которые поступают непосредственно в систему управления предприятиям.
Источники и виды экономической информации
Информация о технической подготовке производства
нормативная информация
плановая информация (бизнес-план)
хозяйственный (экономический) учет (информация бухгалтерского учета, оперативного учета, статистического учета)
отчетность – публичная финансовая отчетность, квартальная, годовая отчетность, выборочная статистическая и финансовая отчетность, которая выполняется по специальным указаниям, обязательная статистическая отчетность.
6. прочая информация (пресса, экспертная информация)
В теме необходимо обратить внимание:
1. Понятие системы экономической информации,
2. Источники и виды экономической информации
3.Классификация экономической информации,
4.Требования, предъявляемые к организации информационного обеспечения.
Тема 3. Метод и методика экономического анализа.
Метод АХД – это способ исследования предмета исследования. Особенностями методов АХД являются:
Необходимость постоянных сравнений
изучение внутренних противоречий, а также положительных и отрицательных сторон различных явлений
изучение деятельностей предприятия с учетом всех взаимодействий
необходимость системного подхода к изучению объекта
Методы финансового анализа можно разделить на 3 группы:
Статистические методы:
2. Бухгалтерские методы
3. Экономико-математические методы
Методика АХД – совокупность специальных приемов, применяемых для обработки экономической информации. Методику экономического анализа подразделяют на общую (типовую), когда применяются приемы аналитической работы, подходящие для любой отрасли народного хозяйства и частную (отраслевую), когда применяются приемы аналитической работы, подходящие только для определенного направления или определенной отрасли
Методы экономического анализа включают в себя:
Система аналитических показателей;
Способ сравнения;
Способ группировки информации;
Балансовый способ;
Эвристические способы в АХД;
Способы табличного и графического представления аналитических данных;
Способы измерения влияния факторов в АХД: Способ цепной подстановки, Способ абсолютных разниц, Способ относительных разниц, Способ пропорционального деления и долевого участия, Интегральный способ.
Тема 4. Анализ бухгалтерской отчетности. Экспресс-анализ
Экспресс-анализ бухгалтерской отчетности проводится в три этапа:
Подготовительный этап – необходимо оценить готовность бухгалтерской отчетности к проведению анализа (наличие реквизитов, формы собственности, подписи 2-х лиц, печати, наличия всех документов).
Проводится анализ динамики валюты баланса – оценивается изменения в имущественном и финансовом положении предприятия. Проводится горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерской отчетности.
Расчет и контроль динамики ряда аналитических показателей.
Основными методами проведения экспресс-анализа бухгалтерской отчетности являются:
1. Горизонтальный анализ – сравнение данных на начало и конец периода, путем нахождения абсолютного и относительного изменения показателей.
2. Вертикальный анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на итоговый результат (проводится расчет показателей структуры (доли))
3. Трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с показателями предыдущих лет и определение тренда (определение основной тенденции развития)
4. Факторный анализ – каждый результативный показатель разбивается на факторы и выявляется влияние и роль каждого фактора в результативном показателе.

Тема 5. Финансовые аспекты банкротства
Под банкротством понимают неспособность организации финансировать текущую операционную деятельность и погашать срочные обязательства.
Причины банкротства подразделяются на два вида:
1) Внешние причины – зависят от ситуации в национальной и мировой экономике (международные и национальные причины);
2) Внутренние причины – зависят от самого предприятия, уровня конкуренции, нехватки ресурсов, низкого качества менеджмента, отсутствия маркетинговых стратегий.
В условиях Российской Федерации нормативно-правовой базой регулирования механизма банкротства организаций являются следующие документы:
1) Закон РФ «О несостоятельности (банкротства) предприятий» Указ президента РФ от 22.12.93 №2264, пересмотрен и дополнен в 2002 году.
2) «О мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий» Указ президента РФ от 20.05.94 №498;
3) Методические положения по оценке финансового состояния неудовлетворительной структуры баланса. Приказ ФСФО РФ от 23.01.2001 №16.
4) Гражданский кодекс РФ
Тема посвящена рассмотрению следующих моментов: Сущность банкротства; причины банкротства; признаки начала банкротства; система критериев для определения неудовлетворительной структуры баланса; Определение коэффициентов текущей ликвидности и обеспеченности собственными средствами; Расчет чистых активов; Оценка активов баланса; Оценка Пассива баланса; Система формализованных и неформализованных показателей; Метод платежеспособности; Модели диагностики банкротства: Двухфакторная модель, Пятифакторная модель Альтмана, Система показателей У. Бивера для диагностики банкротства, Метод рейтинговой оценки.
Тема 6. Анализ ликвидности предприятия

Ликвидность – способность предприятия рассчитываться по своим текущим обязательства используя текущие активы.
Разделяют количественный (расчет и анализ коэффициентов), и качественный анализ (анализ ликвидности баланса) ликвидности.
Классификация Активов и Пассивов по степени ликвидности.
Активы и пассивы организации делятся на 4 группы, активы - по степени ликвидности, а пассивы - по степени срочности.

Активы
Пассивы

А1 – абсолютноликвидные активы (Денежные средства стр.260 Ф№1 и краткосрочные финансовые вложения стр.250 Ф№1)
П1 – Наиболее срочные обязательства (Кредиторская задолженность стр. 620, 630, 660)

А2 – быстрореализуемые активы (краткосрочная дебиторская задолженность стр. 240 Ф №1 и прочие оборотные активы стр. 270 Ф№1)
П2 – Краткосрочные заемные средства (Займы и кредиты стр. 610)

А3 – медленнореализуемые активы (Запасы стр. 210 и НДС – стр.220)
П3 – Долгосрочные обязательства (4 раздел Ф №1 стр. 590)

А4 – труднореализуемые активы (Внеоборотные активы стр. 190 Ф№1 и долгосрочная дебиторская задолженность стр. 230 Ф№1)
П4 – Постоянные пассивы (Собственные средства 3 раздел Ф №1 +стр. 640, 650)

Коэффициент абсолютной ликвидности – показывает в какой степени предприятие может рассчитаться по своим долгам, используя денежные средства.
Коэффициент срочной ликвидности – показывает возможность организации рассчитаться по текущим обязательства, используя свои текущие активы.
0,5
· К ср. ликв.
·0,7 (но может быть равен 1)
.
Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия) – показывает способность предприятия расплачиваться по своим текущим обязательствам, используя оборотные активы.

Тема 7. Анализ финансовой устойчивости
Финансовая устойчивость предприятия это такое состояние его финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении платеже- и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска.
Финансовая устойчивость характеризует структуру источников средств предприятия и направления их использования.
Анализ финансового состояния состоит из 2 блоков:
1) качественный анализ (анализ финансовой устойчивости баланса, который показывает за счет каких источников формируется запасы предприятия);
2) количественный анализ включает расчет и анализ показателей финансовой устойчивости в структуре источников средств.
Тема посвящена рассмотрению следующих моментов: Понятие финансовой устойчивости, Качественный анализ финансовой устойчивости, Подходы к определению типов финансовой устойчивости, Количественный анализ финансовой устойчивости, Интегральная бальная оценка финансовой устойчивости.

Тема 8. Анализ деловой активности
Оборотные средства – часть капитала предприятия, вложенного в его текущие активы. Представляют собой предметы труда, которые участвуют в производстве в течение одного операционного цикла, меняя при этом свою материальную форму, и полностью переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции.
Оборотные фонды:
1. сырье
2. основные и вспомогательные материалы
3. топливо
4. энергия
5. запасные части
6. полуфабрикаты (покупные или собственного производства)
7. тара
8. МБП (малоценные и быстро изнашиваемые продукты)
9. незавершенное производство.
Фонды обращения:
1. готовая продукция
2. денежные средства.
Структура оборотных средств – это удельный вес отдельных элементов оборотных средств в общей их стоимости.
Кругооборот оборотных средств – последовательное превращение оборотных средств из одной стадии в другую, из одной функциональной формы в другую.
Коэффициенты оборачиваемости (Коэффициент общей деловой активности капитала, Коэффициент оборачиваемости мобильных (оборотных) средств, Коэффициент оборачиваемости запасов, Коэффициент оборачиваемости готовой продукции, Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, Коэффициент оборачиваемости собственного и заемного капитала, Коэффициент оборачиваемости привлеченного капитала (задолженности по кредитам))

Тема 9. Анализ движения денежных средств.
Анализ движения денежных средств (ДДС) позволяет оценить способность предприятия погасить вовремя задолженность, показывает обоснованность привлечения дополнительных средств и тем самым обосновывать платежеспособность.
Поток денежных средств – единство поступления и расходования финансовых ресурсов за определенный период времени независимо от источников их образования.
В современной практике существует 2 метода анализа ДДС (прямой и косвенный), причем общим началом является разделение всех денежных поступлений и расходов на 3 группы:
1. Доходы и расходы от текущей деятельности – где главным источником является поступлений выручка и средства, полученные от покупателей и заказчиков, так как текущая деятельность является основной на предприятии, необходимо иметь приток денежных средств, что обеспечивает развитие производства.
2. Доходы и расходы от инвестиционной деятельности – такая деятельность связана с движение внеоборотных активов предприятия и если оно ведет активную инвестиционную политику, то наблюдается отток денежных средств.
3. Доходы и расходы от финансовой деятельности – в основном это кредитная политика предприятия.

1. Понятие денежных потоков
2. Прямой метод анализа ДДС
3. Косвенный метод анализа ДДС
Прямой метод анализа ДДС - Данный метод основывается на исчислении оттока и притока денежных средств по средства счетов бухгалтерского учета, причем исходным элементом является выручка от реализации. Для анализа используются данные внутреннего бухгалтерского учета.

Тема 10. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
Анализ формирования и использования прибыли предполагает следующие этапы:
1. Анализ состава и динамики балансовой прибыли.
2. Анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности.
3. Анализ уровня среднереализационных цен.
4. Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности.
5. Анализ рентабельности деятельности предприятия.
6. Анализ распределения и использования прибыли.
Балансовая прибыль включает в себя прибыль от обычных видов деятельности, финансовые результаты от операционных и внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств. Схема формирования балансовой прибыли представлена на рисунке.
Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между прибылью от обычной деятельности и суммой льгот по налогу на прибыль.
Чистая прибыль - это та часть прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.
Лиготируемая прибыль – часть балансовой прибыли, которая не подлежит налогообложению.
Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент инвестиционной политике и ценообразовании.
Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:
1) показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержек производства и инвестиционных проектов;
2) показатели, характеризующие рентабельность продаж;
3) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.
Все эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.
Тема посвящена таким понятиям как:
1. Анализ прибыли;
2. Анализ рентабельности;
3. Факторный анализ рентабельности.
Тема 11. Анализ основных средств
Основные средства (ОС) (часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) являются одним из важнейших факторов производства.
Анализ основных фондов производится по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования ОС и долгосрочных инвестиций (табл.).
Основные направления анализа основных средств
Основные направления анализа
Задачи анализа
Виды анализа

Анализ структуры и динамики ОС
Оценка размера и структуры вложения капитала в ОС.Определение характера и размера влияния стоимости ОС на финансовое положение и структуру баланса
Финансовый анализ

Анализ эффективности использования ОС
Анализ движения ОС.Анализ показателей эффективности использования ОС.Анализ использования времени работы оборудования.Интегральная оценка использования оборудования
Управленческий анализ

Анализ эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования
Анализ затрат на капитальный ремонт.Анализ затрат по текущему ремонту.Анализ взаимосвязей объема производства, прибыли и затрат по эксплуатации оборудования
Управленческий анализ

Анализ эффективности инвестиций в ОС
Оценка эффективности капитальных вложений.Анализ эффективности привлечения займов для инвестирования
Финансовый анализ

В теме рассматривается понятия:
основных средств,
основные коэффициенты, определяющие структуру и динамику основных средств на предприятии,
понятие фондоотдачи и фондоемкости,
факторный анализ основных средств.

Тема 12. Анализ себестоимости.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.
В основе анализа производственных затрат лежит их классификация по тому или иному признаку или нескольким признакам одновременно. Напомним классификацию затрат на производство по различным основаниям.

Классификация затрат на производство
Признаки классификации
Подразделение затрат

По экономическим элементамПо статьям себестоимостиПо отношению к технологическому процессуПо составуПо способу отнесения на себестоимость продуктаПо роли в процессе производстваПо целесообразности расходованияПо возможности охвата планомПо отношению к объёму производстваПо периодичности возникновенияПо отношению к готовому продукту
экономические элементы затратстатьи калькуляции себестоимостиосновные, накладныеодноэлементные, комплексныепрямые, косвенныепроизводственные, внепроизводственныепроизводительные, непроизводительныепланируемые, непланируемыепеременные, постоянныетекущие, единовременныезатраты на незавершённое производство, затраты на готовый продукт

Тема посвящена таким ключевым понятиям как:
Себестоимость,
элементы, формирующие себестоимость на предприятии,
классификация затрат на производство,
анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения,
анализ затрат на 1 руб. товарной продукции,
анализ себестоимости важнейших изделий,
анализ прямых материальных и трудовых затрат,
анализ косвенных затрат.

Тема 13. Анализ факторов, показателей и конечных результатов интенсификации использования производственных и финансовых ресурсов.
Количественное соотношение экстенсивности и экстенсивности экономического развития выражается в показателях производственных и финансовых ресурсов.
Показатели экстенсивности развития являются количественными показателями использования ресурсов:
1. численность работников
2. величина израсходованных предметов труда
3. величина амортизации
4. величина ОПФ и основных средств.
К показателям экстенсивности развития относятся и качественные показатели использования ресурсов:
1. производительность труда (трудоемкость)
2. материалоотдача (материалоемкость)
3.фондоотдача и фондоемкость
4. оборачиваемость и закрепление
В целом динамика технико-организационного уровня производства проявляется в показателях интенсификации использования производственных и финансовых ресурсов, поэтому совершенствование управления всеми факторами интенсификации должно отражаться в динамике производительности труда, материалоотдачи, фондоотдачи, оборачиваемости оборотных средств. По динамике этих показателей можно охарактеризовать эффективность проводимой реформы управления предприятием
В данной теме рассмотрены понятия производственный процесс, интенсивность и экстенсивность производства, факторы, источники и конечные результаты, влияющие на интенсификацию производства, комплексная оценка всесторонней интенсификации производства и выявление резервов.
Тема 14. Анализ персонала организации
От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность исполнения всех работ, степень использования оборудования, машин, механизмов и как следствие - объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.
Основные задачи анализа:
- изучение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений персоналом по количественным и качественным параметрам;
- оценка экстенсивности, интенсивности и эффективности использования персонала на предприятии;
- выявление резервов более полного и эффективного использования персонала предприятия.
Источники информации план по труду, статистическая отчетность «Отчет по труду», данные табельного учета и отдела кадров.
В теме рассматриваются следующие ключевые моменты:
Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами,
Анализ использования фонда рабочего времени,
Анализ производительности труда.

13PAGE 14215

Заголовок 2Заголовок 515

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

Государственное автономное образовательное учреждение

Среднего профессионального образования Архангельской области

«АРХАНГЕЛЬСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ ТЕХНИКУМ»

(ГАОУ СПО АО «АТП»)

План – конспект уроков по дисциплине «Анализ финансово-хозяйственной деятельности»

Пушина О.А.

Архангельск 2014

Тема № 1: «Приемы экономического анализа и их классификация».

План:

1.Приемы экономического анализа.

Используемая экономическая информация различна по количеству, содержании и назначению, это предполагает проверку исходных данных и их обработку.

Процесс обработки информации является важным этапом аналитической работы.

Обработка экономической информации облегчает восприятие информации, обеспечивает сопоставимость и сводимость экономических показателей, используемых в анализе.

Информация должна быть сопоставима по предмету, объекту исследования, времени, методологии, исчислению показателей.

2.Классификация приемов экономического анализа.

Анализ любого хозяйственного явления или процесса начинается с изучения:

1) абсолютных величин – это основные измерители, используемые в качестве базы для исчисления относительных и средних величин, а также как один из измерителей объемных показателей;

2) относительные величины незаменимы при анализе явлений динамики, они выполняют роль меросоотношения при сопоставлении двух величин, выражают в процентах или коэффициентах.

В аналитических расчетах используются все:

Относительные показатели динамики характеризуют изменения одного и того же показателя во времени (выполнении плана, темпе роста объема продаж относительно базисного периода принятого за 100);

Относительные величины структуры показывают долю, удельный вес факторов формирования показателей совокупности. Они наглядно иллюстрируют как всю совокупность, так и ее часть (удельный вес в необоротных активах в имуществе предприятия);

Относительные величины интенсивности – это величины, полученные в результате сравнения двух связанных между собой показателей (фондоотдача и рентабельность, производительность труда и объем выпуска). Они имеют чисто аналитический характер.

Относительные величины сравнения – имеет важное значение в отраслевом анализе, а также при анализе и оценке конкурентных преимуществ, когда сравниваются одни и те же характеристики двух разных совокупностей, групп, единиц (доля рынка конкурирующих фирм).

3) средние величины - них сглаживаются количественные колебания отдельных объектов исследования.

Исчисляется новый самостоятельный показатель, который может выявить качественную сторону исследуемого явления.

Виды средних величин:

Средняя арифметическая, простая и взвешенная;

Средняя хронологическая;

Средняя гармоническая взвешенная;

Мода;

Медиана.

С помощью этих величин можно определить общие тенденции и закономерности в развитии экономических процессов.

4) сравнение – наиболее распространенный прием анализа. Каждый показатель, используемый для оценки и контроля имеет значение только в сопоставлении с другим.

Обязательным правилом применения данного приема является сопоставимость показателей по структуре и условиям их формирования, т.к. сравнивать можно только качественно однородные величины.

Направления :

Выявление степени выполнения или невыполнения задания при сопоставлении отчетных данных с плановыми;

Оценка результатов работы в динамике и тенденцию развития экономического процесса при сопоставлении фактических показателей отчетного периода с аналогическими показателями ряда прочих лет;

Выявление места анализируемого субъекта на рынке среди других конкурирующих субъектов;

Выявление неиспользованных резервов, роста производства;

Сопоставление результатов деятельности до и после применения какого-либо мероприятия;

Контроль за использование всех видов ресурсов необходимо проводить, сопоставляя фактические показатели с нормативными.

Виды сравнения :

Горизонтальный (временный) анализ – сравнение каждой позиции с предыдущей;

Вертикальный (структурный) – определение структуры итоговых показателей, определение доли удельного веса частей в результирующем показателе;

Трендовый анализ – сравнение за ряд лет и определение новой тенденции динамики показателей;

Одномерный сравнительный анализ – сопоставление по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по единому показателю;

Многомерный сравнительный анализ – сравнения результатов деятельности нескольких хозяйствующих субъектов по широкому кругу показателей.

5) группировка – предполагает классификацию явлений и процессов. А также причин и факторов их обуславливающих.

В экономическом анализе используются структурные группировки при изучении состава хозяйствующих субъектов (по мощности, уровне автоматизации, величине основных фондов), структура выпускаемой продукции (по ассортименту и номенклатуре).

Тема № 2: «Классификация видов экономического анализа»

План:

2.Классификация по основным признакам.

1.Анализ хозяйственной деятельности как функция управления производством

Анализ хозяйственной деятельности выступает как функция управления производством.

Функции управления – особый вид управленческой деятельности, продукт специализации в сфере управления.

Классификация функций управления

1.Общие - отражают содержание процесса управления.

2.Специфические-оражают различные объекты управления.

Любая специфическая функция может быть осуществлена только с помощью общих функций, т. к общие функции не могут, осуществляется сами по себе без приложения, какому либо объекту управления.

Основные функции экономической деятельности:

1.Информационное обеспечение управления (сбор, обработка, упорядочение информации об экономических явлений и процессов)

2.Анализ хода и результатов экономической деятельности, ее оценка возможности совершенствования на основе научно - обоснованных критерий.

3.Планирование как функция управления, предполагающая прогнозирование, перспективное и текущее планирование экономической системы хозяйствования.

4.Организация эффективного функционирования элементов хозяйственных механизмов в целях оптимальных, трудовых, материальных и денежных ресурсов и управленческих решений.

5.Контроль за ходом выполнения бизнес-планов и управленческих решений.

2 .Классификация по основным признакам

В основе классификации видов экономического анализа лежит квалификация функций управления т. к экономический анализ является необходимым элементом выполнения каждой функции управления экономикой.

Классификация:

1.В зависимости от характера объектов управления:

Отраслевой анализ - учитывает специфику отдельных отраслей экономики (Промышленность, с/х.)

Межотраслевой анализ - позволяет выявить взаимосвязи отдельных отраслей, наличие внутренних связей между ними, обобщает опыт анализа хозяйственной деятельности в разных отраслях экономики.

2.По содержанию процесса управления:

Оперативный

Текущий (ретроспективный) по итогам деятельности за тот или иной период

Перспективный (прогнозный, предварительный)

3.В зависимости от хозяйственной деятельности выделяют:

Технико-экономический анализ - им занимаются технические службы. Его содержанием является изучение взаимодействия технических и экономических процессов и влияние на результаты деятельности.

Финансово - экономический – им занимаются финансовые службы, кредитные органы. Объектом анализа являются финансовые результаты, улучшения финансового состояния и платежеспособности.

Управленческий анализ - им занимаются все службы с целью предоставления информации необходимой для планирования, контроля и принятия оптимальных управленческих решений. Он носит оперативный характер, его результат коммерческая тайна.

Экономика статистический анализ - его проводят статистические органы, применяется для изучения массовых общественных явлений на разных уровнях управления (предприятия, отрасли, региона)

Экономика экологический анализ - проводят его органы окружающей среды и экологические службы предприятия. Его содержание – изучение взаимодействия экологический и экономических процессов связанных с сохранением и улучшением окружающей среды и затратами на экологию

4.По периодичности:

Периодический анализ

Годовой анализ

Квартальный

Месячный

Декадный

Каждодневный

Сменный

Разовый

Не периодический

5.По содержанию и полноте изучаемых вопросов:

Полный анализ всей хозяйственной деятельности

Локальный анализ деятельности отдельных подразделений

Тематический анализ отдельных вопросов экономики.

6.По методу изучения объекта:

Системный

Комплексный

Функционально – стоимостной

Экономико-математический

Диагностический.

7.По охвату изучаемых объектов:

Сплошной

Выборочный

8.По степени механизации и автоматизации вычислительных работ - анализ в условия обработки данных с применением счетно – клавишных машин.

9.по субъектам:

Внутренний (управленческий)

Внешний (финансовый анализ)

Отдельные виды экономического анализа на практике не встречаются в чистом виде.

Тема № 3: «Организация и методика проведения оперативного, текущего и перспективного анализа».

План:

1.Оперативный (ситуационный) анализ.

2.Текущий (ретроспективный) анализ.

3.Перспективный (прогнозный) анализ.

1.Оперативный анализ.

Исходя из функций управления и планирования выделяют оперативный анализ, текущий и перспективный.

Оперативный – направлен на решение задач, которые стоят перед оперативным управлением хозяйствующей единицы. Этот анализ производится сразу после совершения хозяйственной операции или после изменения ситуации за короткий период.

Цель: заключается в оперативном выявлении недостатков и своевременном воздействии на хозяйственные процессы по улучшению экономической ситуации.

Для него характерным являются «программивание» хозяйственных ситуации, применения стандартных решений.

Задача: является постоянный контроль за выполнением плановых заданий, процессов производства и реализации продукции, своевременного выявления и использование внутрихозяйственных резервов.

Оперативный анализ приближен во времени к моменту совершения хозяйственных операций: за смену, за сутки, за неделю, за декаду. Он основывается на данных первичного учета, непосредственного наблюдения за процессом производства, показаний приборов, механизмов, производственного или иного опыта.

Оперативный анализ основывается на натуральных показателях работы. Его проводят по следующим группам показателей: производство, отгрузка и реализация продукции, использование рабочей силы, оборудования и материальных ресурсов, себестоимость, прибыль и рентабельность.

Характерными чертами оперативного анализа являются: исследование натуральных показателей и относительной неточности, связанной с приближенностью расчетов.

2.Текущий анализ.

Текущий анализ итогов хозяйственной деятельности проводится по важнейшим отчетным периодам хозяйствования, в основном на базе официальной отчетности и системного бухгалтерского учета.

Текущий анализ проводится по текущим планово – отчетным периодам работы. Он оценивает работу хозяйствующего субъекта за месяц, квартал, полугодие, год, нарастающим итогом.

Текущий анализ основывается на отчетных данных бухгалтерского и статистического учета.

Задача: оценка результатов коммерческой деятельности:

- комплексное выявление неиспользованных резервов;

Мобилизация неиспользованных резервов в будущем с целью повышения эффективности производства;

Обеспечение полного соответствия материального и морального стимулирования по результатам труда.

Результаты текущего анализа используются для решения проблем стратегического управления.

Особенностью данного анализа является то, что выявленные резервы означают навсегда потерянные возможности роста эффективности производства, так как относятся к прошлому периоду.

В ходе данного анализа исследуются хозяйственные ситуации, результаты учитываются лишь в будущей работе, так как управляющая система получает информацию поздно и восполнить недостатки практически невозможно

Текущий анализ проводится в основном по стоимостным показателям хозяйствующего субъекта всеми экономическими и техническими службами.

В целом по хозяйствующему субъекту составляется аналитическая записка к годовому отчету по итогам работы за год. В ней дается оценка финансово-хозяйственной деятельности за год и определяются пути улучшения работы.

Текущий анализ служит бузой перспективного анализа.

3.Перспективный анализ.

Перспективным называют анализ результатов хозяйственной деятельности с целью определения из возможных значений в будущем.

Перспективный и текущий анализ тесно связаны между собой. Без текущего анализа невозможно сделать перспективный анализ. Текущий дает умение видеть перспективу.

Особенностью перспективного анализа является то, что:

1)все явления и процессы хозяйственной деятельности рассматриваются с позиции будущего, то есть перспективы развития;

2)невозможно в полной мере учесть все факторы, определяющие данный показатель.

Задачи:

1.прогнозирование хозяйственной деятельности;

2.научное обоснование перспективных планов;

3.оценка ожидаемого выполнения планов.

Последовательность проведения перспективного анализа:

Устанавливается круг обобщающих показателей, характеризующих перспективу хозяйствующего субъекта по основным направлениям хозяйственной деятельности;

Устанавливается последовательность анализа показателей, исходя из основных направлений деятельности;

Выявляются связи между важнейшими группами показателей;

Исследуется рынок определенного товара или услуг;

Определяется потребность ресурсов;

Оцениваются ожидаемые результаты хозяйственной деятельности по выпуску продукции: себестоимость, прибыль;

Определяется степень влияния факторов в будущем на результатирующие показатели.

Таким образом, оперативный, текущий и перспективный анализы тесно взаимосвязаны между собой.

Текущий анализ является основой перспективного анализа, в то же время он вбирает в себя результаты оперативного анализа.

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии.

Финансовое состояние предприятия (ФСП) зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. И наоборот, в результате недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие - ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности

Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования.

Главная цель анализа - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Анализ финансового состояния организации предполагает следующие этапы.
1. Предварительный обзор экономического и финансового положения субъекта хозяйствования.
1.1. Характеристика общей направленности финансово-хозяйственной деятельности.
1.2. Оценка надежности информации статей отчетности.
2. Оценка и анализ экономического потенциала организации.
2.1. Оценка имущественного положения.
2.1.1. Построение аналитического баланса-нетто.
2.1.2. Вертикальный анализ баланса.
2.1.3. Горизонтальный анализ баланса.
2.1.4. Анализ качественных изменений в имущественном положении.
2.2. Оценка финансового положения.
2.2.1. Оценка ликвидности.
2.2.2. Оценка финансовой устойчивости.
3. Оценка и анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
3.1. Оценка производственной (основной) деятельности.
3.2. Анализ рентабельности.
3.3. Оценка положения на рынке ценных бумаг.

8.1. Предварительный обзор экономического и финансового положения предприятия

Анализ начинается с обзора основных показателей деятельности предприятия. В ходе этого обзора необходимо рассмотреть следующие вопросы:
· имущественное положение предприятия на начало и конец отчетного периода;
· условия работы предприятия в отчетном периоде;
· результаты, достигнутые предприятием в отчетном периоде;
· перспективы финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Имущественное положение предприятия на начало и конец отчетного периода характеризуются данными баланса. Сравнивая динамику итогов разделов актива баланса, можно выяснить тенденции изменения имущественного положения. Информация об изменении в организационной структуре управления, открытии новых видов деятельности предприятия, особенностях работы с контрагентами и др. обычно содержится в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Результативность и перспективность деятельности предприятия могут быть обобщенно оценены по данным анализа динамики прибыли, а также сравнительного анализа элементов роста средств предприятия, объемов его производственной деятельности и прибыли. Информация о недостатках в работе предприятия может непосредственно присутствовать в балансе в явном или завуалированном виде. Данный случай может иметь место, когда в отчетности есть статьи, свидетельствующие о крайне неудовлетворительной работе предприятия в отчетном периоде и о сложившемся в результате этого плохом финансовом положении (например, статья «Убытки»). В балансах вполне рентабельных предприятий могут присутствовать также в скрытом, завуалированном виде статьи, свидетельствующие об определенных недостатках в работе.

Это может быть вызвано не только с фальсификациями со стороны предприятия, но и принятой методикой составления отчетности, согласно которой многие балансовые статьи комплексные (например, статьи «Прочие дебиторы», «Прочие кредиторы»).

8.2. Оценка и анализ экономического потенциала организации

8.2.1. Оценка имущественного положения

Экономический потенциал организации может быть охарактеризован двояко: с позиции имущественного положения предприятия и с позиции его финансового положения. Обе эти стороны финансово-хозяйственной деятельности взаимосвязаны - нерациональная структура имущества, его некачественный состав могут привести к ухудшению финансового положения и наоборот.

Согласно действующим нормативам, баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Однако ряд статей по-прежнему носит характер регулирующих. Для удобства анализа целесообразно использовать так называемый уплотненный аналитический баланс-нетто , который формируется путем устранения влияния на итог баланса (валюту) и его структуру регулирующих статей. Для этого:
· суммы по статье «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» уменьшают величину собственного капитала и величину оборотных активов;
· на величину статьи «Оценочные резервы («Резерв по сомнительным долгам»)» корректируется значение дебиторской задолженности и собственного капитала предприятия;
· однородные по составу элементы балансовых статей объединяются в необходимых аналитических разделах (долгосрочные текущие активы, собственный и заемный капитал).

Устойчивость финансового положения предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы.

В процессе функционирования предприятия величина активов, их структура претерпевают постоянные изменения. Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчетности.

Вертикальный анализ показывает структуру средств предприятия и их источников. Вертикальный анализ позволяет перейти к относительным оценкам и проводить хозяйственные сравнения экономических показателей деятельности предприятий, различающихся по величине использованных ресурсов, сглаживать влияние инфляционных процессов, искажающих абсолютные показатели финансовой отчетности.

Горизонтальный анализ отчетности заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения).Степень агрегированности показателей определяется аналитиком. Как правило, берутся базисные темпы роста за ряд лет (смежных периодов), что позволяет анализировать не только изменение отдельных показателей, но и прогнозировать их значения.

Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга. Поэтому на практике не редко строят аналитические таблицы, характеризующие как структуру бухгалтерской отчетности, так и динамику отдельных ее показателей. Оба этих вида анализа особенно ценны при межхозяйственных сопоставлениях, так как позволяют сравнивать отчетность различных по виду деятельности и объемам производства предприятий.

Критериями качественных изменений в имущественном положении предприятия и степени их прогрессивности выступают такие показатели, как:
· сумма хозяйственных средств предприятия;
· доля активной части основных средств;
· коэффициент износа;
· удельный вес быстореализуемых активов;
· доля арендованных основных средств;
· удельный вес дебиторской задолженности и др.

Формулы для расчета данных показателей приведены в прил.2.

Рассмотрим их экономическую интерпретацию.

Сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия. Этот показатель дает обобщенную стоимостную оценку активов, числящихся на балансе предприятия. Это учетная оценка, не совпадающая с суммарной рыночной оценкой его активов. Рост этого показателя свидетельствует о наращивании имущественного потенциала предприятия.

Доля активной части основных средств. Под активной частью основных средств понимают машины, оборудование и транспортные средства. Рост этого показателя в динамике обычно расценивается как благоприятная тенденция.

Коэффициент износа. Показатель характеризует долю стоимости основных средств, оставшуюся к списанию на затраты в последующих периодах. Коэффициент обычно используется в анализе как характеристика состояния основных средств. Дополнением этого показателя до 100 % (или единицы) является коэффициент годности. Коэффициент износа зависит от принятой методики начисления амортизационных отчислений и не отражает в полной мере фактического износа основных средств. Аналогично, коэффициент годности не дает точной оценки их текущей стоимости. Это происходит из-за ряда причин: темпа инфляции, состояния конъюктуры и спроса, правильности определения полезного срока эксплуатации основных средств и т.д. Однако не смотря на недостатки, условность показателей изношенности и годности, они имеют определенное аналитическое значение. По некоторым оценкам, значение коэффициента износа более, чем на 50% считается нежелательным.

Коэффициент обновления. Показывает, какую часть от имеющихся на конец отчетного периода основных средств составляют новые основные средства.

Коэффициент выбытия. Показывает, какая часть основных средств, с которыми предприятие начало деятельность в отчетном периоде, выбыла из-за ветхости и по другим причинам.

8.2.2. Оценка финансового положения

Финансовое положение предприятия можно оценивать с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспектив. В первом случае критерии оценки финансового положения - ликвидность и платежеспособность предприятия, т.е. способность своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам.

Под ликвидностью какого-либо актива понимают способность его трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного вида активов.

Говоря о ликвидности предприятия, имеют в виду наличие у него оборотных средств в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств хотя бы и с нарушением сроков погашения, предусмотренных контрактами.

Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Таким образом, основными признаками платежеспособности являются: а) наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете; б) отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Очевидно, что ликвидность и платежеспособность не тождественны друг другу. Так, коэффициенты ликвидности могут характеризовать финансовое положение как удовлетворительное, однако по существу эта оценка может быть ошибочной, если в текущих активах значительный удельный вес приходится на неликвиды и просроченную дебиторскую задолженность. Приведем основные показатели, позволяющие оценить ликвидность и платежеспособность предприятия.

Величина собственных оборотных средств. Характеризует ту часть собственного капитала предприятия, которая является источником покрытия его текущих активов (т.е. активов, имеющих оборачиваемость менее одного года). Это расчетный показатель, зависящий как от структуры активов, так и от структуры источников средств. Показатель имеет особо важное значение для предприятий, занимающихся коммерческой деятельностью и другими посредническими операциями. При прочих равных условиях рост этого показателя в динамике рассматривается как положительная тенденция. Основным и постоянным источником увеличения собственных средств является прибыль. Следует различать «оборотные средства» и «собственные оборотные средства». Первый показатель характеризует активы предприятия (II раздел актива баланса), второй - источники средств, а именно часть собственного капитала предприятия, рассматриваемую как источник покрытия текущих активов. Величина собственных оборотных средств численно равна превышению текущих активов над текущими обязательствами. Возможна ситуация, когда величина текущих обязательств превышает величину текущих активов. Финансовое положение предприятия в этом случае рассматривается как неустойчивое; требуются немедленные меры по его исправлению.

Маневренность функционирующего капитала. Характеризует ту часть собственных оборотных средств, которая находится в форме денежных средств, т.е. средств, имеющих абсолютную ликвидность. Для нормально функционирующего предприятия этот показатель обычно меняется в пределах от нуля до единицы. При прочих равных условиях рост показателя в динамике рассматривается как положительная тенденция. Приемлемое ориентировочное значение показателя устанавливается предприятием самостоятельно и зависит, например, от того, насколько высока его ежедневная потребность в свободных денежных ресурсах.

Коэффициент текущей ликвидности. Дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов приходится на один рубль текущих обязательств. Логика исчисления данного показателя заключается в том, что предприятие погашает краткосрочные обязательства в основном за счет текущих активов; следовательно, если текущие активы превышают по величине текущие обязательства, предприятие может рассматриваться как успешно функционирующее (по крайней мере теоретически). Значение показателя можно варьировать по отраслям и видам деятельности, а его разумный рост в динамике обычно рассматривается как благоприятная тенденция. В западной учетно-аналитической практике приводится нижнее критическое значение показателя - 2; однако это лишь ориентировочное значение, указывающее на порядок показателя, но не на его точное нормативное значение.

Коэффициент быстрой ликвидности. Показатель аналогичен коэффициенту текущей ликвидности; однако исчисляется по более узкому кругу текущих активов. Из расчета исключается наименее ликвидная их часть - производственные запасы. Логика такого исключения состоит не только в значительно меньшей ликвидности запасов, но, что гораздо более важно, и в том, что денежные средства, которые можно выручить в случае вынужденной реализации производственных запасов, могут быть существенно ниже затрат по их приобретению.

Ориентировочное нижнее значение показателя - 1; однако эта оценка также носит условный характер. Анализируя динамику этого коэффициента, необходимо обращать внимание на факторы, обусловившие его изменение. Так, если рост коэффициента быстрой ликвидности был связан в основном с ростом. неоправданной дебиторской задолженности, то это не может характеризовать деятельность предприятия с положительной стороны.

Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия и показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно. Рекомендуемая нижняя граница показателя, приводимая в западной литературе, - 0,2. Поскольку разработка отраслевых нормативов этих коэффициентов - дело будущего, на практике желательно проводить анализ динамики данных показателей, дополняя его сравнительным анализом доступных данных по предприятиям, имеющим аналогичную ориентацию своей хозяйственной деятельности.

Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов. Характеризует ту часть стоимости запасов, которая покрывается собственными оборотными средствами. Традиционно имеет большое значение в анализе финансового состояния предприятий торговли; рекомендуемая нижняя граница показателя в этом случае - 50%.

Коэффициент покрытия запасов. Рассчитывается соотнесением величины «нормальных» источников покрытия запасов и суммы запасов. Если значение этого показателя меньше единицы, то текущее финансовое состояние предприятия рассматривается как неустойчивое.

Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия - стабильность его деятельности в свете долгосрочной перспективы. Она связана с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов.

Финансовая устойчивость в долгосрочном плане характеризуется, следовательно, соотношением собственных и заемных средств. Однако этот показатель дает лишь общую оценку финансовой устойчивости. Поэтому в мировой и отечественной учетно-аналитической практике разработана система показателей.

Коэффициент концентрации собственного капитала. Характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредитов предприятие. Дополнением к этому показателю является коэффициент концентрации привлеченного (заемного) капитала - их сумма равна 1 (или 100%).

Коэффициент финансовой зависимости. Является обратным к коэффициенту концентрации собственного капитала. Рост этого показателя в динамике означает увеличение доли заемных средств в финансировании предприятия. Если его значение снижается до единицы (или 100%), это означает, что владельцы полностью финансируют свое предприятие.

Коэффициент маневренности собственного капитала. Показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т. е. вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована. Значение этого показателя можно ощутимо варьировать в зависимости от структуры капитала и отраслевой принадлежности предприятия.

Коэффициент структуры долгосрочных вложений. Логика расчета этого показателя основана на предположении, что долгосрочные ссуды и займы используются для финансирования основных средств и других капитальных вложений. Коэффициент показывает, какая часть основных средств и прочих внеоборотных активов профинансирована внешними инвесторами.

Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств. Характеризует структуру капитала. Рост этого показателя в динамике - негативная тенденция, означающая, что предприятие все сильнее и сильнее зависит от внешних инвесторов.

Коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств. Как и некоторые из вышеприведенных показателей, этот коэффициент дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости предприятия. Он имеет довольно простую интерпретацию: его значение, например, равное 0,178, означает, что на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы предприятия, приходится 17,8 коп. заемных средств. Рост показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов, т.е. о некотором снижении финансовой устойчивости, и наоборот.

Не существует каких-то единых нормативных критериев для рассмотренных показателей. Они зависят от многих факторов: отраслевой принадлежности предприятия, принципов кредитования, сложившейся структуры источников средств, оборачиваемости оборотных средств, репутации предприятия и др. Поэтому приемлемость значений этих коэффициентов, оценка их динамики и направлений изменения могут быть установлены только в результате сопоставления по группам.

8.3. Оценка и анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности

8.3.1. Оценка деловой активности

Оценка деловой активности направлена на анализ результатов и эффективность текущей основной производственной деятельности

Оценка деловой активности на качественном уровне может быть получена в результате сравнения деятельности данного предприятия и родственных по сфере приложения капитала предприятий. Такими качественными" (т.е. неформализуемыми) критериями являются: широта рынков сбыта продукции; наличие продукции, поставляемой на экспорт; репутация предприятия, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами предприятия, и др. Количественная оценка делается по двум направлениям:
· степень выполнения плана (установленного вышестоящей организацией или самостоятельно) по основным показателям, обеспечение заданных темпов их роста;
· уровень эффективности использования ресурсов предприятия.

Для реализации первого направления анализа целесообразно также учитывать сравнительную динамику основных показателей. В частности, оптимально следующее их соотношение:

Т пб > Т р >Т ак >100%,

где Т пб > Т р -, Т ак - соответственно темп изменения прибыли, реализации, авансированного капитала (Бд).

Эта зависимость означает что: а) экономический потенциал предприятия возрастает; б) по сравнению с увеличением экономического потенциала объем реализации возрастает более высокими темпами, т.е. ресурсы предприятия используются более эффективно; в) прибыль возрастает опережающими темпами, что свидетельствует, как правило, об относительном снижении издержек производства и обращения.

Однако возможны и отклонения от этой идеальной зависимости, причем не всегда их следует рассматривать как негативные, такими причинами являются: освоение новых перспектив направления приложения капитала, реконструкция и модернизация действующих производств и т.п. Эта деятельность всегда сопряжена со значительными вложениями финансовых ресурсов, которые по большей части не дают быстрой выгоды, но в перспективе могут полностью окупиться.

Для реализации второго направления могут быть рассчитаны различные показатели, характеризующие эффективность использования, материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Основные из них - выработка, фондоотдача, оборачиваемость производственных запасов, продолжительность операционного цикла, оборачиваемость авансированного капитала.

При анализе оборачиваемости оборотных средств особое внимание должно уделяться производственным запасам и дебиторской задолженности. Чем меньше омертвляются финансовые ресурсы в этих активах, тем более эффективно они используются, быстрее оборачиваются, приносят предприятию все новые и новые прибыли.

Оборачиваемость оценивают, сопоставляя показатели средних остатков оборотных активов и их оборотов за анализируемый период. Оборотами при оценке и анализе оборачиваемости являются:
· для производственных запасов – затраты на производство реализованной продукции;
· для дебиторской задолженности – реализация продукции по безналичному расчету (поскольку этот показатель не отражается в отчетности и может быть выявлен по данным бухгалтерского учета, на практике его нередко заменяют показателем выручки от реализации).

Дадим экономическую интерпретацию показателей оборачиваемости:
· оборачиваемость в оборотах указывает среднее число оборотов средств, вложенных в активы данного вида, в анализируемый период;
· оборачиваемость в днях указывает продолжительность (в днях) одного оборота средств, вложенных в активы данного вида.

Обобщенной характеристикой продолжительности омертвления финансовых ресурсов в текущих активах является показатель продолжительности операционного цикла , т.е. того, сколько дней в среднем проходит с момента вложения денежных средств в текущую производственную деятельность до момента возврата их в виде выручки на расчетный счет. Этот показатель в значительной степени зависит от характера производственной деятельности; его снижение - одна из основных внутрихозяйственных задач предприятия.

Показатели эффективности использования отдельных видов ресурсов обобщаются в показателях оборота собственного капитала и оборачиваемости основного капитала, характеризующих соответственно отдачу вложенных в предприятие: а) средств собственника; б) всех средств, включая привлеченные. Различие между этими коэффициентами обусловлено степенью привлечения заемных средств для финансирования производственной деятельности.

К обобщающим показателям оценки эффективности использования ресурсов предприятия и динамичности его развития относятся показатель ресурсоотдачи и коэффициент устойчивости экономического роста.

Ресурсоотдача (коэффициент оборачиваемости авансированного капитала). Характеризует объем реализованной продукции, приходящейся на рубль средств, вложенных в деятельность предприятия. Рост показателя в динамике рассматривается как благоприятная тенденция.

Коэффициент устойчивости экономического роста. Показывает, какими в среднем темпами может развиваться предприятие в дальнейшем, не меняя уже сложившееся соотношение между различными источниками финансирования, фондоотдачей, рентабельностью производства, дивидендной политикой и т.п.

8.3.2. Оценка рентабельности

К основным показателям этого блока, используемым в странах с рыночной экономикой для характеристики рентабельности вложений в деятельность того или иного вида, относятся рентабельность авансированного капитала и рентабельность собственного капитала. Экономическая интерпретация этих показателей очевидна - сколько рублей прибыли приходится на один рубль авансированного (собственного) капитала. Расчету этих показателей уделено достаточно внимания в теме № 7.

8.3.3. Оценка положения на рынке ценных бумаг

Данный вид анализа выполняется в компаниях, зарегистрированных на фондовых биржах и котирующих там свои ценные бумаги. Анализ не может быть выполнен непосредственно по данным финансовой отчетности - нужна дополнительная информация. Поскольку терминология по ценным бумагам в нашей стране еще окончательно не сложилась, приводимые названия показателей являются условными.

Доход на акцию. Представляет собой отношение чистой прибыли, уменьшенной на величину дивидендов по привилегированным акциям, к общему числу обыкновенных акций. Именно этот показатель в значительной степени влияет на рыночную цену акций. Основной его недостаток в аналитическом плане - пространственная несопоставимость ввиду неодинаковой рыночной стоимости акций различных компаний.

Ценность акции. Рассчитывается как частное от деления рыночной цены акции на доход на акцию. Этот показатель служит индикатором спроса на акции данной компании, поскольку показывает, как много согласны платить инвесторы в данный момент на один рубль прибыли на акцию. Относительно высокий рост этого показателя в динамике указывает на то, что инвесторы ожидают более быстрого роста прибыли данной фирмы по сравнению с другими. Этот показатель уже можно использовать в пространственных (межхозяйственных) сопоставлениях. Компаниям, имеющим относительно высокое значение коэффициента устойчивости экономического роста, характерно, как правило, и высокое значение показателя «ценность акции».

Дивидендная доходность акции. Выражается отношением дивиденда, выплачиваемого на акции, к ее рыночной цене. В компаниях, расширяющих свою деятельность путем капитализирования большей части прибыли, значение этого показателя относительно невелико. Дивидендная доходность акции характеризует процент возврата на капитал, вложенный в акции фирмы. Это прямой эффект. Есть еще и косвенный (доход или убыток), выражающийся в изменении рыночной цены акций данной фирмы.

Дивидендный выход. Рассчитывается путем деления дивиденда, выплачиваемого по акции, на доход на акцию. Наиболее наглядное толкование этого показателя - доля чистой прибыли, выплаченная акционерам в виде дивидендов. Значение коэффициента зависит от инвестиционной политики фирмы. С этим показателем тесно связан коэффициент реинвестирования прибыли, характеризующий ее долю, направленную на развитие производственной деятельности. Сумма значений показателя дивидендного выхода и коэффициента реинвестирования прибыли равна единице.

Коэффициент котировки акции. Рассчитывается отношением рыночной цены акции к ее учетной (книжной) цене. Книжная цена характеризует долю собственного капитала, приходящегося на одну акцию. Она складывается из номинальной стоимости (т.е. стоимости, проставленной на бланке акции, по которой она учтена в акционерном капитале), доли эмиссионной прибыли (накопленной разницы между рыночной ценой акций в момент их продажи и их номинальной стоимостью) и доли накопленной и вложенной в развитие фирмы прибыли. Значение коэффициента котировки больше единицы означает, что потенциальные акционеры, приобретая акцию, готовы дать за нее цену, превышающую бухгалтерскую оценку реального капитала, приходящегося на акцию на данный момент.

В процессе анализа могут использоваться жестко детерминированные факторные модели, позволяющие идентифицировать и дать сравнительную характеристику основных факторов, повлиявших на изменение того или иного показателя .

В основе приведенной системы действует следующая жестко детерминированная факторная зависимость:

где КФЗ - коэффициент финансовой зависимости, ВА - сумма активов предприятия, СК - собственный капитал.

Из представленной модели видно, что рентабельность собственного капитала зависит от трех факторов: рентабельности хозяйственной деятельности, ресурсоотдачи и структуры авансированного капитала. Значимость выделенных факторов объясняется тем, что они в определенном смысле обобщают все стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в частности бухгалтерскую отчетность: первый фактор обобщает форму №2 «Отчет о прибылях и убытках», второй - актив баланса, третий - пассив баланса.

8.4. Определение неудовлетворительной структуры баланса предприятия

В настоящее время большинство предприятий России находится в затруднительном финансовом состоянии. Взаимные неплатежи между хозяйствующими субъектами, высокие налоговые и банковские процентные ставки приводят к тому, что предприятия оказываются неплатежеспособными. Внешним признаком несостоятельности (банкротства) предприятия является приостановление его текущих платежей и неспособность удовлетворить требования кредиторов в течение трех месяцев со дня наступления сроков их исполнения.

В связи с этим особую актуальность приобретает вопрос оценки структуры баланса, так как решения о несостоятельности предприятия принимаются по признании неудовлетворительности структуры баланса.

Основная цель проведения предварительного анализа финансового состояния предприятия - обоснование решения о признании структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия - платежеспособным в соответствии с системой критериев, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 мая 1994 г. № 498 «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий». Основными источниками анализа являются ф. №1 «Баланс предприятия», ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Анализ и оценка структуры баланса предприятия проводятся на основе показателей: коэффициента текущей ликвидности; коэффициента обеспеченности собственными средствами.

Основанием для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительной, а предприятия - неплатежеспособным является одно из следующих условий:
коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2; (К тл ) ;
коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1. (К осс ) .

Основным показателем, характеризующим наличие реальной возможности у предприятия восстановить (либо утратить) свою платежеспособность в течение определенного периода, является коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности. Если хотя бы один из коэффициентов меньше норматива (К тл <2, а К осс <0,1), то рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности за период, установленный равным шести месяцам.

Если коэффициент текущей ликвидности больше или равен 2, а коэффициент обеспеченности собственными средствами больше или равен 0,1, рассчитывается коэффициент утраты платежеспособности за период, установленный равным трем месяцам.

Коэффициент восстановления платежеспособности К вос определяется как отношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его нормативу. Расчетный коэффициент текущей ликвидности определяется как сумма фактического значения коэффициента текущей ликвидности на конец отчетного периода и изменения значения этого коэффициента между окончанием и началом отчетного периода в пересчете на период восстановления платежеспособности, установленный равным шести месяцам:

,

где К нтл - нормативное значение коэффициента текущей ликвидности,
К нтл = 2;6 - период восстановления платежеспособности за 6 месяцев;
Т - отчетный период, мес.

Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значение больше 1, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность. Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значение меньше 1, свидетельствует о том, что у предприятия в ближайшие шесть месяцев нет реальной возможности восстановить платежеспособность.

Коэффициент утраты платежеспособности К у определяется как отношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его установленному значению. Расчетный коэффициент текущей ликвидности определяется как сумма фактического значения коэффициента текущей ликвидности на конец отчетного периода и изменения значения этого коэффициента между окончанием и началом отчетного периода в пересчете на период утраты платежеспособности, установленный равным трем месяцам:

,

где Т у - период утраты платежеспособности предприятия, мес.

Рассчитанные коэффициенты заносятся в таблицу (табл.29), которая имеется в приложениях к «Методическим положениям по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса».

Таблица 29

Оценка структуры баланса предприятия

п/п

Наименование показателя

На начало периода

На момент установления платежеспособности

Норма

коэффициента

Коэффициент текущей ликвидности

Не менее 2

Коэффициент обеспеченности собственными средствами

Не менее 0,1

Коэффициент восстановления платежеспособности предприятия. По данной таблице расчет по формуле:
стр. lrp.4+6: Т(стр. 1гр.4-стр. 1гр.З)

Не менее 1,0

Коэффициент утраты платежеспособности предприятия. По данной таблице расчет по формуле: стр.1гр.4+3:Т(стр.1гр.4-тр.1гр.З), где Т принимает значения 3, 6, 9 или 12 месяцев

АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Конспект лекций

Аннотация

В конспекте лекций рассматриваются методические основы комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Конспект лекций предназначен для студентов экономических специальностей, преподавателей.

Основная цель конспекта лекций – ознакомление обучающихся с современными методами экономических исследований производственной деятельности предприятия с точки зрения достижения положительной результативности.

Обеспечение эффективного функционирования организаций требует экономически грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать. С помощью комплексного анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются бизнес-планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития. В системе хозяйственного управления промышленным производством анализ играет ведущую роль, так как он должен способствовать повышению эффективности производства, лучшему использованию материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов.

Комплексный анализ хозяйственной деятельности является той областью знаний, которая наилучшим образом объединяет все экономические дисциплины. Он основывается на гармоничном сочетании производственного и финансового анализа, обеспечивает интегрированное, широкое понимание производственно-финансовой деятельности предприятия. В процессе обучения студенты должны научиться понимать сущность экономических явлений и процессов, их взаимосвязь и взаимозависимость, уметь их детализировать, систематизировать и моделировать, определять влияние факторов, комплексно оценивать достигнутые результаты, выявлять резервы повышения эффективности деятельности предприятия.

Введение. 8

Тема 1. Понятие, предмет и метод экономического анализа. 10

1.1. Понятие экономического анализа. 10

1.2. Предмет и метод науки. 10

1.3. Экономический анализ как одна из функций управления

производством.. 12

1.4. Задачи и принципы анализа. 12

1.5. Виды анализа. 14

1.6. Методика анализа. 15

1.7. Информационное обеспечение анализа. 16

Тема 2. Традиционные приемы и методы экономического

анализа. 18

2.1. Метод сравнения. 18

2.2. Метод относительных и средних величин. 19

2.3. Балансовый метод. 19

2.4. Метод группировки. 20

Тема 3. Методы детерминированного факторного анализа. 21

3.1. Метод цепных подстановок. 21

3.2. Метод абсолютных разниц. 24

3.3. Метод относительных разниц. 24

Тема 4. Анализ производства и реализации продукции. 26

4.1. Анализ динамики и выполнения плана по выпуску и

реализации продукции. 28

4.2 Анализ структуры продукции. 30

4.3. Анализ ассортимента продукции. 33

4.4. Анализ ритмичности выпуска продукции качества. 38

4.6. Анализ отгрузки и реализации продукции. 40

Тема 5. Анализ состояния и использования основных

производственных фондов. 43

5.1. Анализ объема, динамики и структуры основных. 44

производственных фондов. 44

5.2. Анализ технического состояния и движения основных

производственных фондов. 49

5.3. Анализ эффективности использования основных

производственных фондов. 53

5.4. Анализ использования производственной мощности

предприятия. 56

Тема 6. Анализ использования материальных ресурсов

предприятия. 58

6.1. Анализ материально-технического обеспечения. 59

6.2. Оценка эффективности использования материальных

ресурсов. 61

Тема 7. Анализ использования трудовых ресурсов и фонда

оплаты труда на предприятии. 66

7.1. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми

ресурсами. 66

7.2. Анализ движения рабочей силы.. 68

7.4. Анализ производительности труда. 72

Тема 8. Анализ затрат на производство и себестоимости

продукции. 76

8.1. Анализ общей суммы затрат на производство продукции 78

8.2. Анализ затрат на рубль произведенной продукции. 80

8.3. Анализ затрат по статьям калькуляции. 81

Тема 9. Анализ прибыли и рентабельности. 84

9.1. Анализ финансовых результатов от реализации

продукции (работ и услуг) 86

9.2. Анализ рентабельности. 90

Тема 10. Анализ финансового состояния предприятия. 94

10.1. Предварительный обзор экономического и финансового

положения предприятия. 95

10.2. Анализ платежеспособности и ликвидности баланса. 99

10.3. Анализ показателей ликвидности и платежеспособности

предприятия. 102

10.4. Анализ финансовой устойчивости. 105

10.5. Анализ и оценка реальных возможностей

восстановления платежеспособности предприятия. 112

Список литературы.. 115

Введение

Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности относится к циклу общепрофессиональных дисциплин. Цель изучения данной дисциплины – научить студента методам и методикам проведения анализа хозяйственной деятельности.

Экономический анализ связан очень тесно с рядом экономических и неэкономических наук. Это, в первую очередь, экономическая теория и экономика предприятия, планирование и управление производством. Без знания бухгалтерского учета, основ финансирования и кредитования невозможно проведение комплексного анализа хозяйственной деятельности. Анализ также тесно связан со статистикой и математикой, технологией производства.

Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия - комплексное изучение производственно – хозяйственной деятельности предприятия с целью объективной оценки ее результатов и дальнейшего ее развития и совершенствования.

Предметом изучения экономического анализа является предприятие, его организационная структура, активы и обязательства. Экономический анализ, по своему определению, имеет дело с хозяйственными процессами, которые включают в себя производство и реализацию продукции с использованием основных и оборотных средств, формирование и распределение прибыли и так далее.

Объектом изучения экономического анализа можно считать хозяйственные процессы предприятий, объединений, организаций, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов.

К важнейшим задачам курса анализа относятся:

1) обеспечение научно-экономической обоснованности планов деятельности предприятия. Экономический анализ является научной базой составления бизнес - плана, плана финансового оздоровления, плана производственно - хозяйственной деятельности;

2) объективное и всестороннее исследование качества выполнения планов предприятия;

3) определение экономической эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

4) контроль на соответствие деятельности предприятия принципам самоокупаемости, самофинансирования;

5) выявление и оценка внутренних производственных резервов повышения эффективности деятельности предприятия;

6) оценка состоятельности предприятия с целью диагностики и предотвращения его банкротства.

Потребителями информации, являющейся результатом анализа, выступают, как правило, собственники предприятия, его администрация и потенциальные инвесторы.

Студент должен уметь решать следующие задачи

Проводить анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия различных организационно-правовых форм;

Проводить диагностику производственно-экономического потенциала предприятия;

Определять тенденции развития предприятия.

В первой части дисциплины изучаются общие вопросы теории экономического анализа. Рассматриваются такие понятия как предмет и объект анализа. Изучаются моделирование факторных систем в детерминированном анализе, виды факторных моделей и способы их построения.

Во второй части курса изучаются различные методики проведения анализа результатов хозяйственной деятельности. Это методики анализа использования различных факторов производства, анализа финансового состояния и финансовых результатов деятельности, анализ затрат на производство и реализацию продукции и т.д., то есть дается методология анализа различных аспектов деятельности предприятия.

Тема 1. Понятие, предмет и метод экономического

1.1 Понятие экономического анализа

Анализ (в переводе с греч. «analyzis» - разделять, расчленять) – способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучение их во всем многообразии связей и зависимостей. Таким образом, анализ заключается в определении сущности процесса или явления на основе изучения всех его составляющих частей и выявления закономерностей его развития.

Экономический анализ как наука является результатом развития производительных сил и производственных отношений. В условиях расширения масштабов производства и создания сложных производственных систем постоянно повышается роль экономического анализа в процессе принятия управленческого решения.

Различают общетеоретический экономический анализ (макроэкономический), который изучает экономические явления и процессы на уровне мировой и национальной экономики, и экономический анализ на уровне хозяйствующего субъекта (микроэкономический) для изучения экономики отдельных предприятий.

1.2 Предмет и метод науки

Как и все другие экономические науки, анализ хозяйственной деятельности изучает хозяйственную деятельность предприятия, экономические явления и процессы, протекающие на предприятии.

Предметом анализа хозяйственной деятельности являются причинно-следственные связи экономических явлений и процессов на предприятии (т.е. до балансовой планки). Объектами анализа являются экономические результаты хозяйственной деятельности, такие как производство и реализация продукции, себестоимость, использование различных факторов производства, финансовое состояние и результаты, прибыль и т.д.

Метод экономического анализа – системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путем обработки специальными приемами системы показателей плана, учета, отчетности и других источников информации с целью повышения эффективности производства.

Характерные черты метода анализа хозяйственной деятельности – необходимость постоянного сравнения; необходимость изучения внутренних противоречий, положительных и отрицательных сторон каждого явления, процесса; учет всех взаимосвязей; количественная оценка причинно-следственных связей; системный подход; разработка и использование системы показателей.

В качестве дополнительного источника информации используется хозяйственный учет - оперативный, бухгалтерский и статистический. Важное значение для углубления анализа имеет привлечение первичной учетной документации. Компьютерный учет позволяет оперативно сводить данные текущего контроля и получать ежедневные сводки, характеризующие отдельные стороны работы предприятия (выполнение норм выработки, расход материалов, выпуск продукции и т.п.). Это значительно расширяет информационную базу анализа. Широко используется при экономическом анализе плановая информация: данные перспективного, годового плана предприятия и его оперативных планов.

При проведении анализа используется и нормативная информация, т.е. нормы расхода основных и вспомогательных материалов, топлива и электроэнергии, нормы времени и нормы выработки, нормы амортизационных отчислений, нормативы отчислений от прибыли, налога с добавленной стоимости, нормативы оборотных средств, нормативы длительности производственного цикла. Важным источником служит техническая и технологическая информация: технические паспорта на отдельные машины, технологические инструкции, государственные стандарты, технические условия и др.

Используются также данные внеучетного характера : акты обследований, ревизий, материалы проверок, проводимых различными организациями (финансовыми, кредитными, вышестоящими и др.), протоколы производственных совещаний, договоры с заказчиками и поставщиками, рекламации, материалы прессы и др. В тех случаях, когда для выявления характера и размера влияния отдельных факторов не требуется систематическая информация, используется выборочное изучение (например, при анализе качества продукции).

1.3 Экономический анализ как одна из функций

управления производством

Обеспечение эффективности функционирования предприятия требует экономически грамотного управления производственной системой, которое заключается в реализации таких процессов как планирование, учет, анализ и принятие управленческого решения. С помощью анализа выявляются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития. Таким образом, можно сказать, что анализ хозяйственной деятельности является научным элементом обоснования руководящих решений в бизнесе.

1.4 Задачи и принципы анализа

Основные функции экономического анализа:

Изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия;

Научное обоснование текущих и перспективных планов;

Контроль за выполнением планов и управленческих решений;

Оценка эффективности использования экономических ресурсов;

Поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики;

Оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики и использованию имеющихся возможностей;

Разработка мероприятий по использованию выявленных в ходе анализа резервов и т.д.

Анализ и его результаты должны соответствовать определенным требованиям.

Основные принципы :

Соответствие результатов и методик анализа государственной экономической, социальной, экономической, международной политике и законодательству;

Научный характер исследований;

Комплексность анализа;

Системный подход в изучении объектов анализа;

Анализ должен быть объективным, конкретным и точным, т.е. базироваться на достоверной, проверенной информации и реально отражать результаты деятельности предприятия;

Анализ должен быть эффективным и воздействовать на хозяйственную деятельность предприятия;

Анализ должен быть оперативным и проводиться по плану;

Широкий круг работников должен принимать участие в анализе и ознакомлении его результатов для повышения эффективности производства.

1.5 Виды анализа

Классификация анализа хозяйственной деятельности имеет важное значение для правильного понимания его содержания и задач и производится по ряду признаков:

а) по отраслевому признаку:

Отраслевой (методика учитывает специфику отдельных отраслей экономики, т.к. промышленность, сельское хозяйство, строительство, торговля и т.д.);

Межотраслевой (представляет собой методическую и методологическую основу экономического анализа).

б) по признаку времени:

Предварительный (перспективный) – проводится до осуществления хозяйственных операций, для обоснования управленческих решений, плановых заданий, прогноза ожидаемых результатов;

Последующий (ретроспективный) – проводится после завершения хозяйственных операций, для контроля выполнения плана, выявления неиспользованных резервов, объективной оценке результатов деятельности предприятия. Ретроспективный анализ делится на оперативный (текущий), который проводится сразу после завершения хозяйственных операций или изменений за короткие промежутки времени (смена, сутки и т.д.) и итоговый (заключительный) - проводится за отчетный период времени (месяц, квартал, год).

в) по пространственному признаку:

Внутрихозяйственный (изучающий деятельность только исследуемого предприятия);

Межхозяйственный (применяется для сравнения результатов деятельности двух или более предприятий).

г) по объектам управления:

Технико-экономический анализ, изучающий взаимодействие технических и экономических процессов и их влияние на результаты деятельности;

Финансово-экономический, основное внимание которого сосредоточено на финансовых аспектах и результатах;

Аудиторский (бухгалтерский) анализ – экспертная оценка и диагностика финансового состояния и устойчивости;

Социально-экономический анализ, который изучает взаимосвязь социальных экономических процессов, их влияние на результативность деятельности предприятия;

Экономико-статистический анализ – применяется для изучения массовых общественных явлений на различных уровнях;

Экономико-экологический анализ;

Маркетинговый анализ.

д) по методике изучения:

Сравнительный;

Диагностический (экспресс-анализ);

Факторный;

Маргинальный (основанный на причинно-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли, а также делении затрат на постоянные и переменные);

Экономико-математический анализ (оптимизационные методы);

Стохастический (дисперсионный, корреляционный, компонентный);

Функционально-стоимостной анализ (метод выявления резервов) и т.д.

е) по охвату изучаемого объекта:

Сплошной;

Выборочный.

Комплексный;

Тематический.

1.6 Методика анализа

Методика – совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. Различают общую (одинаковую для всех отраслей экономики) и частную (для определенной отрасли, объему исследования) методики.

Вся экономическая информация представлена в виде различных показателей, которые должно точно и полно отражать сущность изучаемых явлений и процессов. Существует множество аналитических показателей, характеризующих хозяйственную деятельность предприятия. Их систематизация производится по различным признакам:

Количественные (например, объем продукции, численность работников) и качественные (производительность труда, рентабельность);

Общие, т.е. используемые для всех отраслей экономики, и специфические (зольность угля, жирность молока);

Обобщающие (например, часовая выработка продукции одним работником), частные (затраты рабочего времени на производство единицы продукции определенного вида) и вспомогательные (косвенные) (количество рабочего времени, затраченного на единицу выполненных работ);

Абсолютные и относительные (соотношение двух абсолютных величин, выражаемое в процентах, коэффициентах или индексах);

Натуральные (масса, длина и т.д.) и стоимостные;

Факторные и результативные;

Нормативные, плановые, учетные, отчетные, аналитические (оценочные).

Все показатели, которые используются в анализе, взаимосвязаны и взаимообусловлены.

1.7 Информационное обеспечение анализа

Все источники данных для анализа хозяйственной деятельности делятся на плановые, учетные и внеучетные. К плановым относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, технологические), а также нормативные материалы, сметы, ценники.

Источники информации учетного характера - это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация. Ведущая роль в информационном обеспечении принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности. Данные статистического учета, в которых содержится количественная характеристика массовых явлений, используется для углубленного изучения и осмысления взаимосвязей.

Оперативный учет и отчетность способствуют более оперативному обеспечению анализа необходимыми данными и тем самым создают условия для повышения эффективности исследований.

К внеучетным данным относятся документы, которые регулируют хозяйственную деятельность, а также данные, которые к ним не относятся. В их число входят:

Официальные документы, которыми обязан пользоваться субъект в своей деятельности: законы, указы, постановления;

Хозяйственные правовые документы: договора, соглашения

Решения общих собраний;

Материалы изучения передового опыта;

Техническая и технологическая документация;

Материалы специальных обследований состояния производства;

Устная информация, которая полученная во время встреч.

По отношению к объекту информация бывает внутренней и внешней. Система внутренней информации – данные статистической, бухгалтерского оперативного учета и отчетности. Система внешней информации – данные статистических сборников, периодических и специальных изданий.

По отношению к предмету информация делится на основную и вспомогательную.

По периодичности поступления информация делится на регулярную и эпизодическую. К источникам регулярной информации – плановые и учетные данные. Эпизодическая формируется по мере необходимости. Регулярная делится на постоянную (коды, шифры), условно-постоянную (показатели плана, нормативы) и переменная (отчетные данные о состоянии объекта на определенную дату).

По отношению к процессу обработки информация делится на первичную (данные инвентаризации) и вторичную (информация, прошедшая определенную обработку).

К организации информационного обеспечения анализа предъявляется ряд требований:

1. вся информация должна соответствовать потребностям анализа хозяйственной деятельности;

2. экономическая информация должна достоверно объективно отражать исследуемые явления и процессы;

3. единство информации, поступающей из разных источников;

4. обеспечение сопоставимости по предмету и объектам исследования, периоду времени, методологии исчисления показателей;

5. рациональность, т.е. потребность минимума затрат на сбор, хранение и использование данных.

Тема 2. Традиционные приемы и методы

экономического анализа

2.1. Метод сравнения

Сравнение – научный метод познания, когда неизвестное (изучаемое) явление, показатель сопоставляются с уже известными (изученными ранее) для выявления общих черт или отличий между ними.

В анализе используются следующие виды сравнений:

Фактических показателей с плановыми;

Фактических показателей с нормативными;

Фактических показателей с показателями прошлых лет;

Фактических показателей с лучшими по отрасли;

Фактических показателей со средними;

Различают следующие виды сравнительного анализа:

Горизонтальный – для определения отклонений от базового уровня (план, прошлый год, средний и т.д.);

Вертикальный – для изучения структуры экономических явлений или процессов;

Трендовый – для изучения относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базового года, т.е. при исследовании рядов динамики.

2.2. Метод относительных и средних величин

В анализе хозяйственной деятельности используются следующие виды относительных величин:

Планового задания – отношение планового уровня показателя текущего года к его уровню в прошлом году или к среднему за 3-5 предыдущих лет;

Выполнения плана – отношение между фактическим и плановым уровнем показателя;

Динамики – деление величин показателя текущего периода на его уровень в предыдущем периоде (темпы роста или прироста), которые бывают базисными и цепными;

Структуры – относительная доля (удельный вес) части в общем;

Средние величины исчисляются на основе массовых данных о качественно однородных явлениях. Они помогают определять общие закономерности и тенденции в развитии экономических процессов.

2.3. Балансовый метод

Балансовый метод служит для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных и уравновешенных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными. Данный способ состоит в сравнении, соизмерении двух комплексов показателей, стремящихся к определенному равновесию. Он позволяет выявить в результате новый аналитический (балансирующий) показатель. Используется при анализе обеспеченности предприятия различными видами ресурсов и полноты их использования (баланс рабочего времени, платежный баланс) и т.д. Например, при анализе обеспеченности предприятия сырьем сравнивают потребность в сырье, источники покрытия потребности и определяют балансирующий показатель – дефицит или избыток сырья.

Балансовый метод используется для проверки результатов расчетов влияния факторов на результативный совокупный показатель. Если сумма влияния факторов на результативный показатель равна его отклонению от базового значения, то, следовательно, расчеты проведены правильно.

2.4. Метод группировки

Метод группировки - деление массы изучаемой совокупности объектов на качественно однородные группы по соответствующим признакам. Группировки используются для исследования зависимости в сложных явлениях, характеристика которых отражается однородными показателями и разными значениями (характеристика парка оборудования по срокам ввода в эксплуатацию, по месту эксплуатации, по коэффициенту сменности и т.д.)

В анализе используются следующие виды:

1) типологические;

2) структурные – для изучения внутреннего строения показателей, соотношения в нем отдельных частей;

3) аналитические (причинно-следственные) – для определения наличия, направления и формы связи между изучаемыми показателями.

По сложности построения группировки бывают простые и комбинированные.

Тема 3. Методы детерминированного факторного

3.1. Метод цепных подстановок

Метод цепных подстановок заключается в определении ряда промежуточных значений результативного показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на отчетные. Данный способ основан на элиминировании. Элиминировать – значит устранить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного.

Предполагается, что все факторы изменяются независимо друг от друга, т.е. сначала изменяется один фактор, а все остальные остаются без изменения, потом изменяются два при неизменности остальных и т.д. В общем виде применение способа цепных постановок можно описать следующим образом

y 0 =a 0 ×b 0 ×c 0;

y a =a 1 ×b 0 ×c 0;

y b =a 1 ×b 1 ×c 0;

y c =a 1 ×b 1 ×c 1.

где a 0 , b 0 , c 0 - базисные значения факторов, оказывающих

влияние на обобщающий показатель у;

a 1 , b 1 , c 1 - фактические значения факторов;

y a , y b , - промежуточные изменения результирующего

показателя, связанного с изменением факторов а, b

соответственно.

Общее изменение у = у 1 –у 0 складывается из суммы изменений результирующего показателя за счет изменения каждого фактора при фиксированных значениях остальных факторов

Рассмотрим пример. Исходные данные для факторного анализа сведены в таблицу 1. На основе этих данных проведем описанным выше способом анализ влияния на объем товарной продукции количества работников и их выработки.

Таблица 1

Основные показатели деятельности предприятия

Зависимость объема товарной продукции от данных факторов можно описать с помощью мультипликативной модели

Тогда влияние изменения величины количества работников на обобщающий показатель можно рассчитать по формуле

Находим общее влияние на результирующий показатель изменения факторов

Таким образом, на увеличение объема товарной продукции на 730 тыс. руб. положительное влияние оказало изменение на 5 человек численности работников. Отрицательное влияние оказало снижение выработки на 10 тыс. руб., что вызвало снижение объема на 250 тыс. руб. Суммарное влияние двух факторов привело к увеличению объема продукции на 480 тыс. руб.

Преимущества данного способа: универсальность применения, простота расчетов. Существуют определенные правила, определяющие последовательность подстановки:

При наличии в факторной модели количественных и качественных показателей в первую очередь рассматривается изменение количественных факторов;

Если модель представлена несколькими количественными и качественными показателями, то в первую очередь определяется влияние факторов первого порядка, затем второго и т.д.

Под количественным факторами при анализе понимают те, которые выражают количественную определенность явлений и могут быть получены путем непосредственного учета (количество рабочих, станков, сырья и т.д.).

Качественные факторы определяют внутренние качества, признаки и особенности изучаемых явлений (производительность труда, качество продукции, средняя продолжительность рабочего дня и т.д.).

3.2. Метод абсолютных разниц

Метод абсолютных разниц является модификацией способа цепной подстановки. Изменение результативного показателя за счет каждого фактора определяется как произведение абсолютного прироста исследуемого фактора на базисную величину факторов, которые находятся справа от него и отчетную величину факторов, расположенных слева от него в модели.

3.3. Метод относительных разниц

Метод относительных разниц также является одной из модификацией способа цепной подстановки. Применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя в мультипликативных моделях. Он используется в случаях, когда исходные данные содержат определенные ранее относительные отклонения факторных показателей в процентах.

Для мультипликативных моделей типа у = а × в × с методика анализа следующая:

1. Находят относительное отклонение каждого факторного показателя

2. Определяют отклонение результативного показателя у за счет каждого фактора

3. Определяем общее изменение результативного фактора

Пример. Воспользовавшись данными табл. 1, провести анализ способом относительных разниц. Относительные отклонения рассматриваемых факторов составят

Рассчитаем влияние на объем товарной продукции каждого фактора

Общее изменение товарной продукции

Вопросы для самоконтроля.

1. Какие задачи управления решаются посредством экономического анализа?

2. Какие принципы лежат в основе классификации приемов и способов анализа?

3. Опишите алгоритм применения наиболее простых способов факторного анализа: способа цепных подстановок, способа разниц.

Тема 4. Анализ производства и реализации

продукции

В настоящее время предприятия самостоятельно планируют свою деятельность и определяют перспективы развития исходя из спроса на производимую продукцию, работы и услуги. Если в условиях плановой экономики на первое место выходили производственные показатели, то в условиях рынка возможный объем продаж является основой для разработки производственной программы. В своей деятельности предприятия обязаны учитывать интересы потребителя и его требования к качеству поставляемой продукции и услуг. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реализовать.

Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия.

Поэтому анализ работы промышленных предприятий начинают с изучения показателей выпуска и реализации продукции.

Задачи анализа производства и реализации продукции:

1) оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции;

2) определение влияния факторов на изменение величины этих показателей;

3) выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции;

4) разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

Объем производства и реализации продукции может выражаться в:

Натуральных;

Условно-натуральных;

Трудовых;

Стоимостных измерителях.

Обобщающие показатели объема выпуска продукции получают с помощью стоимостной оценки (сопоставимые или текущие цены).

Объем реализации продукции определяется:

По отгрузке продукции покупателям или

По оплате (выручке).

В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение.

Натуральные показатели объемов производства и реализации продукции используют при анализе по отдельным видам и группам однородной продукции.

Условно-натуральные показатели, как и стоимостные, применяются для обобщенной характеристики объемов производства продукции. Например: т.у.б. (тысячи условных банок), к.у.р. (количество условных ремонтов) и т.д.

Нормативные трудозатраты используются для обобщенной характеристики выпуска продукции в случаях, когда в условиях многономенклатурного производства не представляется возможным использовать натуральные или условно-натуральные измерители.

Источником информации является форма 1П «Сведения о производстве и отгрузке продукции».

4.1. Анализ динамики и выполнения плана по

выпуску и реализации продукции

При анализе стоимостные показатели объема производства должны быть приведены в сопоставимый вид. Чтобы определить объем валовой продукции i-го периода в ценах базисного периода, необходимо его величину разделить на произведение индексов цен за n предыдущих периодов.

Динамику продукции характеризуют:

1. Абсолютный прирост.

2. Темп роста.

3. Темп прироста.

Выполнение плана по производству и реализации продукции характеризуют абсолютное отклонение от плана и процент его выполнения. На величину выпуска продукции влияет ряд факторов. Производственные факторы:

Численность работников и их квалификация;

Производительность труда;

Обеспеченность средствами труда;

Использование оборудования;

Обеспеченность предметами труда;

Использование сырья и материалов;

Организация производства, внедрение новой техники, технологии др.

Все эти факторы можно свести к трем основным группам: средства труда, предметы труда, труд. Для анализа выполнения плана по объему реализации продукции составляется баланс товарной продукции в двух оценках: по себестоимости и по отпускным ценам. Балансовое управление имеет вид

где РП - объем реализованной продукции;

ГП зап.нп, ГП зап.кп - запасы готовой продукции на начало и

конец периода соответственно;

ВП - объем выпуска продукции за период.

Таблица 2

Динамика и выполнение плана по объему производства продукции

Из данных таблицы следует, что план по производству недовыполнен на 376 тыс.руб. и составляет 97,9%. Недовыполнение плана по выпуску отрицательно сказалось и на недовыполнение плана по реализации продукции на 1110 тыс.руб. или 94%. Темпы роста производства продукции опережают темпы реализации продукции, что свидетельствует о накоплении остатков нереализованной продукции на складах предприятия и не оплаченной покупателями.

Резервы увеличения выпуска и реализации продукции:

1. повышение ПТ и использование трудовых ресурсов

2. эффективное использование ОФ

3. эффективное использование материальных ресурсов

4. ликвидация сверхплановых простоев

5. ликвидация брака и улучшение качества продукции

6. устранение сверхплановых потерь сырья и материалов

7. выпуск продукции в установленном ассортименте

8. выполнение плана МТС

9. сокращение остатков нереализованной продукции

10. ускорение темпов отгрузки и оплаты отгруженной продукции

11. совершенствование маркетинга.

4.2 Анализ структуры продукции

При анализе состава выпускаемой продукции определяют:

1) удельный вес продукции, выпускаемой по государственному или муниципальному заказу;

2) состав товарной продукции по следующим группам:

Основная продукция;

Работы промышленного характера;

Товары народного потребления;

Прочая продукция.

3) показатели выполнения плана по отдельным видам продукции.

Структура продукции отражает удельный вес отдельных видов продукции в общем объеме. Сохранение пропорций между отдельными видами продукции характеризует устойчивое состояние производства. Снижение удельного веса основных видов продукции является индикатором спада производства.

Причинами структурных сдвигов являются:

а) изменение потребности в продукции;

б) изменение условий поставок: сырья, материалов и т.п.;

в) сбои в производстве;

г) разновыгодность продукции для ее изготовителей и др.

Для исчисления обобщающего показателя, характеризующего выполнение плана по структуре, необходимо плановый выпуск продукции по отдельным изделиям умножить на показатель выполнения плана по общему объему продукции. Полученные таким путем показатели сопоставляют с отчетными данными и в счет выполнения плана по структуре продукции засчитывают фактические показатели, не превышающие пересчитанные плановые показатели.

Уровень выполнения плана по структуре определяют отношением суммы продукции, засчитываемой в выполнение плана по структуре, к фактическому выпуску товарной продукции, т.е.

где ΤΠ CTP - объем продукции, засчитываемый в счет выполнения

плана по структуре.

Увеличение объема производства (реализации) по одним видам и сокращение по другим приводит к изменению ее структуры, что влияет на изменение всех экономических показателей. (Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, то же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной продукции.)

Расчет влияния структуры на уровень объема выпуска можно произвести способом цепной подстановки, который позволяет абстрагироваться от всех факторов кроме одного, т.е. структуры продукции.

Таблица 3

Динамика и выполнение плана по структуре продукции

Наи-мено-вание продукции	План, т.р.	Факт, т.р.	Удельный вес, %	Факт объем при плано-вой струк-туре	Засчитано в выполне-ние плана по структуре	Увели-чение или уменьшение объема ТП по изменению струк-туры
план	факт
А			40,3	33,04			-1323
Б			5,2	4,4			-146
В			4,9	8,8
Г			0,3	0,4
Д			49,3	53,4
Всего

Общая сумма отклонения фактического выпуска от выпуска продукции от планового составляет 1 т.р. При соблюдении плановой структуре выпуск продукции А должен был составить 7348 т.р., а составил 6025, продукции Б – 948, а составил 802 т. р. Уменьшение удельного веса продукции А вызвано снижением спроса на данную продукцию, а по продукции Б связано с отсутствием сырья на данный вид продукции. С целью выполнения плана по объему товарной продукции предприятие было вынуждено увеличить выпуск продукции всех остальных видов продукции.

Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность.

4.3. Анализ ассортимента продукции

Ассортимент – перечень наименований продукции с указанием объема ее выпуска по каждому виду. Различают полный (всех видов и разновидностей), групповой (по родственным группам), внутригрупповой ассортимент.

План по ассортименту формируется на основе договоров, заключаемых с заказчиками. Невыполнение плана по ассортименту равносильно невыполнению этих договоров. Поэтому индекс выполнения плана по ассортименту характеризует договорную систему предприятия. Ассортимент оказывает большое влияние на результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Приемы оценки:

1. Прием наименьшего процента. За показатель выполнения плана по ассортименту принимают выполнения плана производства по изделию с наименьшим процентом выполнения плана его производства. Это способ применим для предприятий, выпускающих небольшое количество изделий.

2. Прием среднего процента. Показатель выполнения плана по ассортименту рассчитывают отношением числа изделий, по которым выполнен или перевыполнен план производства продукции к общему числу выпускаемых изделий. Этот способ целесообразно применять, если удельный вес каждого вида выпускаемой продукции примерно одинаков.

3. Метод зачета. В зачет принимается фактический выпуск каждого изделия в размере не выше планового, т.е. наименьшее число из плановой и фактических величин выпуска. После этого зачетная сумма соотносится с плановым показателем, и таким образом рассчитывается показатель выполнения плана по ассортименту.

Изделия, выпускаемые сверх плана или не предусмотренные планом, в расчет выполнения плана по ассортименту не принимаются. План по ассортименту считается выполненным только в том случае, если выполнено задание по всем видам изделий. Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть внешние (изменение конъюнктуры рынка, спроса на отдельные виды продукции, несвоевременный ввод производственных мощностей предприятия по независимым от него причинам) и внутренние (недостатки в системе организации и управления производством, плохое техническое состояние оборудования и пр.).

Обобщающую характеристику изменений ассортимента продукции дает коэффициент, который определяется следующим образом

Таблица 4

Динамика и выполнение плана по ассортименту

продукции

Наименова-ние проду-кции	План	Факт	Засчитано в выполнение плана	Отклонение от плана
тонн	т.р.	тонн	т.р.	тонн	т.р.	тонн	т.р.
А								-1955
Б	85,9		91,8		85,9		5,9	-210
В	256,1		380,1		256,1
Г	12,9		15,1		12,9		2,2
Д
Всего					4408,9		1988,1	-1514
Коэффициент ассортимента	-	-			86,8	100,9	125,9	93,2

Выполнение плана по производству составил 93,2%, план по ассортименту выполнен на 100,9%. Основными причинами расхождения плана между процентом выполнения плана и коэффициентом ассортимента является не выполнение плана по таким видам продукции как А и Б. План производства в натуральном выражении был выполнен на 125,9%, причем он выше, чем стоимостной, что указывает на увеличение выпуска дешевой продукции. Процент выполнения плана по ассортименту составил 86,8%. Не выполнение плана по ассортименту влияет на не выполнение плана по реализации.

4.4. Анализ ритмичности выпуска продукции

Ритмичность – выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренном планом. Аритмичность производства продукции влияет на все экономические показатели: снижается качество продукции, растут объем незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции на складах, замедляется оборачиваемость оборотных средств предприятия. За невыполненные поставки продукции предприятие платит штрафы, несвоевременно поступает выручка, перерасходуется фонд оплаты труда, растет себестоимость продукции, падает прибыль.

Существуют прямые показатели оценки ритмичности, к которым относят:

Коэффициент ритмичности (Крит.). Он определяется (с использованием метода зачета) отношением фактического (но не выше планового задания) выпуска продукции (или ее удельного веса) - VВП 1 к плановому выпуску (удельному весу) - VВП 0

Путем суммирования фактических удельных весов выпуска за каждый период

Косвенными показателями ритмичности являются наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине предприятия, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции и др.

Таблица 5

Анализ ритмичности выпуска продукции

Коэффициент ритмичности выпуска продукции предприятия в течение всего периода с учетом удельного веса показывает, что в фактическом периоде в 1 и 2 кварталах происходит снижение на 7,3 и 0,7% соответственно, а в 3 и 4 кварталах наоборот увеличение на 3,9 и 4,1% соответственно.

Если бы была соблюдена ритмичность производства, то выпуск продукции составил 7348,3 тыс. руб. (18234 × 40,3 / 100 = 7348,3), а выпустили на 6025 т.р. Резерв увеличения для 1 квартала составляет 1323,3 тыс. руб. (7348,3 – 6025). Аналогично проводится анализ для 2 квартала.

Коэффициент ритмичности составил 93,2% - это говорит о ритмичности выпущенной продукции.

4.5. Анализ качества продукции

Качество продукции - совокупность свойств продукции, обуславливающих степень ее пригодности, способность удовлетворять потребности покупателей в соответствии с ее назначением. Количественная характеристика одного или нескольких свойств продукции, составляющих ее качество, называется показателем качества продукции.

Различают обобщающие индивидуальные и косвенные показатели качества. К обобщающим показателям качества относят:

Удельный и качественный вес продукции в общем объеме ее выпуска;

Удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам;

Удельный вес экспортируемой продукции, в том числе ввысокоразвитые промышленные страны;

Удельный вес аттестованной продукции.

Индивидуальные показатели характеризуют полезность (жирность молока, содержание белка в продукте и т.д), надежность (долговечность, безотказность в работе), технологичность (трудоемкость и энергоемкость).

Косвенные – штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес забракованной продукции, потери от брака и т.д.

В процессе анализа изучают динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню, причины их изменений. Качество продукции является параметром, оказывающим влияние на такие стоимостные показатели работы предприятия, как выпуск продукции (ВП), выручка от реализации (В), прибыль (П).

Изменение качества затрагивает прежде всего изменение цены и себестоимости продукции, поэтому формулы для расчета будут иметь вид

ΔВП = (Ц 1 - Ц о) × V ВПК;

ΔВ = (Ц 1 - Ц о) × Р ПК;

Δ П = [ (Ц 1 - Ц о)×V ВПК ] – [ (C 1 - C о) × Р ПК ].

где Ц о, Ц 1 – соответственно цена изделия до и после изменения

качества;

С о, С 1 – себестоимость изделия до и после изменения

качества;

V ВПК - количество произведенной продукции повышенного

качества;

Р ПК - количество реализованной продукции повышенного

качества.

Косвенным показателем качества продукции является брак. Он делится на исправимый и неисправимый, внутренний (выявленный на предприятии) и внешний (выявленный у потребителя). Выпуск брака ведет к росту себестоимости продукции и снижению объема товарной продукции, снижению прибыли и рентабельности.

По продукции, качество которой характеризуется сортом, рассчитывается следующие показатели:

1. Доля продукции каждого сорта и общему объему выпуска

2. Средний коэффициент сортности:

Количество продукции высшего сорта к общему количеству

Стоимость продукции всех сортов к возможной стоимости по цене высшего сорта

Средневзвешенная цена изделия в сопоставимых ценах

В процессе анализа изучают динамику брака по абсолютной сумме и по удельному весу в общем объеме выпущенной продукции, определяют потери от брака и потери продукции. После этого изучают причины снижения качества и допущенного брака продукции по местам их возникновения, центрам ответственности и разрабатываются мероприятия по их устранению.

Основными причинами снижения качества продукции являются: плохое качество сырья, низкий уровень технологии и организации производства, низкий уровень квалификации рабочих и технического уровня оборудования, аритмичность производства.

Таблица 6

Анализ качества продукции

Сорт	Це-на за ед, р	Количество тонн	Выпуск в стоимостном выражении, т.р.	Удельный вес, %	Стоимостной выпуск по цене в/с
план	факт	план	факт	план	факт	план	факт
в/с						51,4	49,5
	2,5					28,9	28,9
Продолжение таблицы 6
	2,4					19,8	21,6
Всего	-

Отклонение по цене

Коэффициент сортности в отчетном периоде увеличился по отношению к плану на 2,4% за счет увеличения стоимости выпуска товара на 390 руб. Средневзвешенная цена в отчетном периоде по сравнению с плановым превышает на 0,09 руб. за счет увеличения стоимости выпущенной продукции.

4.6. Анализ отгрузки и реализации продукции

Анализ динамики и выполнения плана по реализации продукции и выполнению договорных обязательств позволяет определить факторы изменения ее объема. Учет реализации осуществляется по отгрузке и реализации.

Факторы изменения объемов производства и реализации продукции:

1. изменение объема выпуска валовой продукции;

2. изменение остатков незавершенного производства и внутрихозяйственного оборота;

3. изменение остатков готовой продукции;

4. изменение остатков отгруженной продукции;

5. наличие на складе не пользующейся спросом продукции;

6. задержки в отгрузке продукции и оплате счетов покупателю;

7. транспортные затруднения;

8. отсутствие необходимой тары.

Возможны два варианта методики анализа реализации продукции. Если выручка на предприятии определяется по отгрузке товарной продукции, то баланс товарной продукции будет иметь следующий вид

ГПн + ТП = РП + ГПк, (7)

РП = ГПн + ТП – ГПк, (8)

Если выручка определяется после оплаты отгруженной продукции, то товарный баланс можно записать таким образом

ГПн + ТП + Отн = РП + Отк + ГПк, (9)

Рп = ГПн + ТП + Отн – Отк – ГПк, (10)

где ГП н, ГП к – соответственно остатки готовой продукции на

складах на начало и конец периода;

ТП – стоимость выпуска товарной продукции;

РП – объем реализации продукции за отчетный период;

ОТ н, ОТ к – остатки отгруженной продукции на начало и

конец периода.

Таблица 7

Анализ факторов изменения объема реализации

Глава 1 ПОНЯТИЕ И ЗНАЧЕНИЕ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Понятие АХД.

История его становления и развития.

Виды АХД, их классификация.

Роль АХД.

1.1. Понятие об анализе хозяйственной деятельности, история его становления и развития

Анализ и синтез как особенности человеческого мышления. Анализ в широком и узком плане. Обособление экономического анализа как самостоятельной науки. Анализ на макро- и микроуровне. Возникновение, история, современное состояние и перспективы развития анализа хозяйственной деятельности.

Изучение явлений природы и общественной жизни невозможно без анализа. Сам термин "анализ" происходит от греческого слова "analyzis", что в переводе означает "разделяю", "расчленяю". Следовательно, анализ в узком плане представляет собой расчленение явления или предмета на составные его части (элементы) для изучения их как частей целого. Такое расчленение позволяет заглянуть вовнутрь исследуемого предмета, явления, процесса, понять его внутреннюю сущность, определить роль каждого элемента в изучаемом предмете или явлении.

Например, чтобы понять сущность себестоимости продукции, необходимо знать не только из каких элементов она состоит, но и от чего зависит ее величина по каждой статье затрат. Чем детальнее будет разложен прирост себестоимости по элементам и факторам, тем больше мы будем знать об этом экономическом явлении и более эффективно управлять процессом формирования себестоимости продукции.

Вместе с тем нужно заметить, что многочисленные явления и процессы окружающей среды не могут быть осмыслены только с помощью анализа. Довольно часто возникает потребность использования других способов, соответствующих человеческому мышлению. Наиболее близок к анализу в этом смысле синтез, который выявляет связи и зависимости между отдельными частями изучаемого предмета, соединяет их в единое целое. Современная диалектика исходит из единства анализа и синтеза как научных методов изучения реальности. Только анализ и синтез в единстве обеспечивают научное изучение явлений во всесторонней диалектической связи.

Таким образом, под анализом в широком плане понимается способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.

В науке и на практике применяются разные виды анализа: физический, химический, математический, статистический, экономический и др. Они отличаются объектами, целями и методикой исследования. Экономический анализ в отличие от физического, химического и прочих относится к абстрактно-логическому методу исследования экономических явлений, где невозможно использовать ни микроскопы, ни химические реактивы, где то и другое должна заменить сила абстракции.

Аналитические способности человека возникли и совершенствовались в связи с объективной необходимостью постоянной оценки своих действий, поступков в условиях окружающей среды. Это всегда побуждало к поиску наиболее эффективных способов труда, использования ресурсов.

С увеличением численности населения, совершенствованием средств производства, ростом материальных и духовных потребностей человека анализ постепенно стал первейшей жизненной необходимостью цивилизованного общества. Без анализа сегодня вообще невозможна сознательная деятельность людей. Характеризуя историческую границу возникновения анализа, Ф.Энгельс писал: "Уже разбивание ореха есть начало анализа". С развитием человеческого общества растет число разбиваемых орехов, совершенствуются и способы разбивания. Ширится круг объектов анализа, совершенствуется и он сам.

В результате сознательной деятельности люди постепенно расширяли взаимоотношения с природной средой и тем самым обогащали свои представления о разнообразных объектах и явлениях. Постепенно понадобился уже достаточно обособленный вид занятий, связанный с аналитическими исследованиями этих объектов и явлений. Так появился анализ в математике, химии, медицине и других науках.

Такой же процесс происходил и в экономической деятельности. Развитие производительных сил, производственных отношений, наращивание объемов производства, расширение обмена содействовало выделению экономического анализа как самостоятельной отрасли науки.

Сегодня нужно отличать общетеоретический экономический анализ , который изучает экономические явления и процессы на макроуровне (на уровне общественно-экономической формации, на государственном уровне национальной экономики и ее отдельных отраслей), и конкретно-экономический анализ на микроуровне - анализ хозяйственной деятельности , который применяется для изучения экономики отдельных предприятий. Если общетеоретический экономический анализ как научный подход значительное развитие получил в трудах экономистов еще прошлого столетия, то анализ хозяйственной деятельности как наука (специальная отрасль знаний) выделился сравнительно недавно.

Становление АХД обусловлено общими объективными требованиями и условиями, которые свойственны возникновению любой новой отрасли знаний.

Во-первых, это удовлетворение практической потребности. Она возникла в связи с развитием производительных сил, совершенствованием производственных отношений, расширением масштабов производства. Интуитивный анализ, примерные расчеты, прикидки в памяти, которые применялись на кустарных и полукустарных предприятиях, стали недостаточными в условиях крупных производственных единиц. Без комплексного всестороннего АХД невозможно управлять сложными экономическими процессами, принимать оптимальные решения.

Во-вторых, это связано с развитием экономической науки вообще. Как известно, с развитием любой науки происходит дифференциация ее отраслей. Экономический анализ хозяйственной деятельности сформировался в результате дифференциации общественных наук. Раньше функции экономического анализа (когда они были сравнительно не такими весомыми) рассматривались в рамках существовавших в то время таких научных дисциплин, как балансоведение, бухгалтерский учет, финансы, статистика. В рамках этих наук появились первые простейшие способы аналитического исследования. Однако для обоснования текущих и пятилетних планов экономического и социального развития предприятий появилась потребность в комплексном всестороннем исследовании деятельности предприятий. Вышеназванные науки уже не могли обеспечить все запросы практики. Возникла необходимость выделения АХД в самостоятельную отрасль знаний. В дальнейшем роль экономического анализа возрастала соответственно цене ошибки в хозяйственной деятельности. Интерес к нему заметно возрос. Началось более-менее комплексное аналитическое изучение производства. Анализ стал важным средством планового управления экономикой предприятия, выявления резервов повышения эффективности производства.

Освещая историю становления и развития АХД как науки нужно иметь в виду два обстоятельства: во-первых, разработку теоретических вопросов науки и, во-вторых, их практическое использование. Первые специальные книги по АХД появились в начале XX ст. Они были посвящены анализу баланса и имели явно методическую направленность, что можно принять за точку отсчета развития АХД. В 30-е годы курс АХД был введен в программы вузов СССР. Появились первые учебники и пособия по АХД. Их авторами были Н.Р.Вейцман, С.К.Татур, М.И. Баканов и др. Именно в 30-е годы произошло становление АХД как науки, и он стал широко применяться на практике для комплексного системного изучения экономики предприятий и поиска резервов увеличения производства продукции. За предвоенные годы по вопросам экономического анализа было издано около трехсот книг и примерно шестьсот научных статей.

Во время второй мировой войны вопросы перестройки бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности применительно к запросам военного времени нашли отражение в трудах названных и других авторов.

Послевоенное время можно охарактеризовать как период основательной разработки теоретических вопросов анализа. В это же время анализ органически вписывается в практику управления хозяйством на уровне как предприятия, так и национальной экономики. Постепенно разрабатываются самостоятельные направления методологии экономического анализа: сравнительный, технико-экономический, оперативный, экономико-математический, функционально-стоимостный и т.д.

Большой вклад в развитие методологии комплексного анализа хозяйственной деятельности внесли такие ученые-экономисты, как М.И.Баканов, А.Д.Шеремет, С.Б.Барнгольц, В.Ф.Палий, И.И.Поклад, П.И.Савичев, И.И.Каракоз, Е.В.Долгополов, М.Ф.Дьячков, А.Ш.Маргулис, А.И.Муравьев, В.И.Самборский, Н.В.Дембинский, Г.М.Таций, Н.Г.Чумаченко, В.И.Стражев, С.Г.Овсянников, Н.А.Русак, Л.И.Кравченко, Б.И.Майданчик, Р.С.Сайфулин, А.Ф.Аксененко и многие другие.

Современное состояние анализа можно охарактеризовать как довольно основательно разработанную в теоретическом плане науку. Ряд методик, созданных научными работниками, используются в управлении производством на разных уровнях. Вместе с тем наука находится в состоянии развития. Ведутся исследования в области более широкого применения математических методов, ЭВМ, позволяющих оптимизировать управленческие решения. Идет процесс внедрения теоретических достижений отечественной и зарубежной науки в практику.

Перспективы развития АХД в теоретическом направлении тесно связаны с развитием смежных наук, в первую очередь математики, статистики, бухгалтерского учета и др. Кроме того, развитие анализа зависит и от запросов практики. В условиях командно-административной системы управления он не находил достаточно широкого практического применения, так как не было нужды в обосновании управленческих решений на местах, все решения исходили сверху.

Что касается перспектив прикладного характера, то АХД постепенно займет ведущее место в системе управления. Этому содействуют преобразования, которые происходят в нашем обществе. Совершенствование экономического механизма через переход к рынку, конкуренция предприятий и форм собственности будут содействовать повышению заинтересованности в этой науке.