лекция 4.doc

Тема 4 СИСТЕМА БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1. 
   Сущность понятий «бюджетирование» и «бюджет». Цели бюджетирования.
2. 
   Бюджетирование как управленческая технология.
3. 
   Виды бюджетов. Их особенности.
4. 
   Сферы применения различных типов бюджетов.
5. 
   Система бюджетов на предприятии, их содержание и взаимосвязь.
6. 
   Достоинства и недостатки бюджетирования.

1. 
   Понятие бюджета. Цели и задачи бюджетов

Детализация долгосрочного плана осуществляется посредством бюджетиро-вания, которое определяет краткосрочные задачи в пределах общей стратегии.

Результатом бюджетирования является бюджет. Бюджет (Budget ) - это план будущих операций, выраженных в количествен-ных (в большинстве случаев в денежном) измерителях.

Таким образом, бюджетирование (Budgeting ) - это процесс планирования будущих операций предприятия и оформления его результатов в виде системы бюджетов. Основным объектом бюджетирования является бизнес. Бюджетирование позволяет управлять финансами как отдельного бизнеса, так и предприятия в целом, определяя набор видов бизнеса и т.п.

^ Бюджетирование преследует следующие цели: разработка концепции ведения бизнеса; заставить менеджеров количественно обосновывать их планы; коммуникация - доведение планов до сведения руково-дителей разных уровней; мотивация руководителей и работников на местах на достижение целей организации; контроль и оценка эффективности работы руководителей на местах путем сравнения фактических затрат с нормативом; выявление потребностей в денежных ресурсах и оптимизация финансовых потоков; выполнение требований законов и контрактов.

Таким образом, бюджетирование – это процесс разработки, исполнения, контроля и анализа финансового плана, охватывающего все стороны деятельности организации, позволяющий сопоставить все понесенные затраты и полученные результаты в финансовых терминах на предстоящий период в целом и по отдельным подпериодам.

Бюджет предприятия – это финансовый план, то есть выраженное в цифрах запланированное на будущее финансовое состояние предприятия, финансовое, количественное определенное выражение маркетинговых исследований и производственных планов, необходимых для достижения поставленных целей. Период, для которого подготовлен и используется бюджет, называется бюджетным периодом. Бюджетным периодом обычно является год, в пределах которого можно вы-делить короткие периоды.

1. 
   Бюджетирование как управленческая технология

Бюджетирование – это, с одной стороны, процесс, составления финнансовых планов и смет, а с другой - управленческая технология , предназначенная для выработки и повышения финансовой обоснованности принимаемых управленческих решений. Полноценное бюджетирование на предприятии как управленческая технология, включает три составные части (рис. 1).

Рисунок 1 - Блок-схема внутрифирменного бюджетирования

Если из схемы выпадает хотя бы одни составной элемент, то вряд ли можно рассчитывать на успех постановки бюджетирования и на то, что оно поможет решить проблемы в области управления финансами.
3. Виды бюджетов. Их особенности

Существуют различные подходы к разработке бюджетов, чаще всего их классифицируют на гибкие и фиксированные.

^ Гибкий бюджет показывает размеры затрат и результаты при различном объеме деятельности соответствующего центра от-ветственности. В зависимости от объема деятельности пере-менные и смешанные затраты меняются, а постоянные остают-ся неизменными. Поэтому в гибком бюджете указываются ставка переменных затрат на единицу продукции и прирост смешанных затрат на единицу прироста объема продукции. Эта ставка есть норма, умноженная на цену. Постоянные затраты выделяются отдельно.

^ Фиксированный бюджет не меняется в зависимости от изме-нений уровня деловой активности, поэтому его используют для планирования частично регулируемых затрат, которые не зави-сят непосредственно от объема выпуска и для которых взаимо-связь "вход- выход" носит не столь явный характер. Фиксиро-ванные бюджеты используют прежде всего для центров частич-но регулируемых затрат, а также для других видов центров ответственности. Примером фиксированных бюджетов может служить план затрат на НИОКР, на рекламу и др.

Выделяют следующие разновидности фикси-рованных бюджетов :

• 
  Бюджеты "от достигнутого" составляют на основании статистики прошлых периодов с учетом возможного из-менения условий деятельности предприятия (поэтому их иногда называют "приростными"). Например, административные затраты обычно планируют "от достигнуто-го" (такие бюджеты встречаются наиболее часто).
• 
  ^ Бюджеты с проработкой дополнительных вариантов от-личаются от обычных приростных бюджетов анализом различных вариантов. Например, такой бюджет может содержать варианты, при которых сумма затрат сокраща-ется или увеличивается на 5, 10, 20%. Этот подход явля-ется промежуточным между бюджетом "от достигнутого" и бюджетом "с нуля";
• 
  ^ Бюджеты "с нуля" разрабатывают исходя из предположе-ния о том, что для данного центра ответственности бюд-жет составляется впервые. Это избавляет от груза про-шлых ошибок. Наиболее сложной разновидностью фиксированных бюдже-тов является бюджетирование "с нуля". Бюджетирование "с нуля" целесообразно проводить для частично регулируемых затрат. В частности, его можно исполь-зовать при разработке бюджетов на маркетинг , НИОКР, ре-монтные работы и др.

1. 
   Сферы применения различных типов бюджетов

На предприятии для каждого центра ответственности со-ставляется отдельный бюджет. Как указывалось выше, сущест-вуют центры ответственности различных типов: центры регулируемых затрат; центры слабо регулируемых затрат; центры выручки; центры прибыли; центры инвестиций. Для каждого из них нужен особый подход к разработке бюджета (табл. 1).

Таблица 1 – Подходы к разработке бюджетов для различных типов центров ответственности

1. 
   Система бюджетов на предприятии, их содержание и взаимосвязь

Бюджетирование осуществляется в двух направлениях.

Первое направление - подготовка функциональных бюджетов, то есть бюджетов подразделений предприятия. Соответственно подразделение предприятия, для которого может быть составлен бюджет и осуществлен контроль за его выполнением, является бюджетным центром .

Второе направление бюджетирования – разработка стандартов (норм) затрат на производство отдельных изделий (или услуг).

Взаимосвязь этих направлений заключается в том, что на основании бюджетов отдельных подразделений определяют ставку распределения их накладных расходов между отдельными видами продукции. Это позволяет составить нормативную (стандартную) калькуляцию полной производственной себестоимости (единицы продукции. В свою очередь, стандарты (нормы) затрат используются (для суммирования бюджетов затрат на производство. На основании бюджетов всех подразделений готовится генеральный (сводный) бюджет предприятия.

^ Генеральный (сводный) бюджет ( Master Budget ) - это совокупность бюдже-тов, обобщающих будущие операции всех подразделений предприятия. Он вклю-чает две группы бюджетов: операционные и финансовые .

^ Операционные бюджеты ( Operating Budgets ) - это совокупность бюджетов затрат и доходов, которые обеспечивают составление бюджетного отчета о прибыли.

Операционные бюджеты включают в себя:

• 
  бюджет продаж;
• 
  бюджет производства;
• 
  бюджет переходящих запасов;
• 
  бюджет потребностей в материалах;
• 
  бюджет прямых затрат на оплату труда;
• 
  бюджет общепроизводственных расходов;
• 
  бюджет себестоимости готовой продукции;
• 
  бюджет себестоимости реализованной продукции;
• 
  бюджет административных расходов
• 
  бюджет расходов на сбыт;
• 
  бюджет прибыли и убытков.

В бюджете продаж указывается прогноз сбыта по видам продукции в натуральном и стоимостном выражении. Этот бюджет представляет собой прогноз будущих доходов и являет-ся основой для всех остальных бюджетов: в конечном итоге расходы зависят от объема выпуска, а объем выпуска устанав-ливается на основе объема реализации.

^ Бюджет прибыли и убытков – проформа финансовой отчетности, составления до начала отчетного периода, отражающая финансовый результат предполагаемой деятельности. Бюджет прибыли и убытков представляет собой прогноз отчета о прибыли и убытках, он аккумулирует в себе информацию из всех других бюджетов: сведения о выручке, пе-ременных и постоянных затратах, а следовательно, позволяет проанализировать, какую прибыль предприятие получит в пла-нируемом периоде.

Финансовые бюджеты (Financial Budgets ) - это совокупность бюджетов, ото-бражающая запланированные денежные потоки и финансовое состояние пред-приятия. Финансовые бюджеты включают в себя:

• 
  бюджетный баланс;
• 
  бюджет движения денежных средств;
• 
  бюджет капитальных инвестиций.

Бюджетный баланс – проформа финансовой отчетности, содержащая информацию о будущем финансовом состоянии предприятия, которое ожидается в результате реализации запланированных операций. Целью составления данного документа является: своевременное предвидение неблагоприятного финансового состояния предприятия; отображение будущих ресурсов и обязательств; обеспечение контроля за точностью составления всех бюджетов.

^ Бюджет движения денежных средств – плановый документ, отражающий ожидаемые платежи и поступления средств за определенный период. Позволят определить периоды, в которых ожидается излишек или недостаток средств.

^ Бюджет капитальных инвестиций - показывает соотношение первоначальных потерь деятельности и внешних источников их финансирования. Следовательно, это план распределения финансовых ресурсов по бюджетным периодам, выделенных инвесторами или руководством под бизнес-план. В состав этого бюджета целесообразно включать план, который отображает источники и условия привлечения внешних финансовых средств, например, кредитный план.
6. Достоинства и недостатки бюджетирования

Как и любое явление, бюджетирование имеет свои положи-тельные и отрицательные стороны.

Достоинства бюджетирования:

Оказывает положительное воздействие на мотивацию и настрой коллектива;

Позволяет координировать работу предприятия в целом;

Анализ бюджетов позволяет своевременно вносить кор-ректирующие изменения;

Позволяет учиться на опыте составления бюджетов про-шлых периодов;

Позволяет усовершенствовать процесс распределения ре-сурсов;

Способствует процессам коммуникаций;

Помогает менеджерам низового звена понять свою роль в организации;

Позволяет сотрудникам-новичкам понять "направление движения" предприятия, таким образом помогая им адап-тироваться в новом коллективе;

Служит инструментом сравнения достигнутых и желаемых результатов.

Недостатки бюджетирования:

Различное восприятие бюджетов у разных людей;

Сложность и дороговизна системы бюджетирования;

Если бюджеты не доведены до сведения каждого сотруд-ника, то они не оказывают практически никакого влия-ния на мотивацию и результаты работы, а вместо этого воспринимаются исключительно как средство для оценки деятельности работников и отслеживания их ошибок;

Бюджеты требуют от сотрудников высокой производи-тельности труда;

Противоречие между достижимостью целей и их стимули-рующим эффектом: если достичь поставленных целей слишком легко, то бюджет не имеет стимулирующего эф-фекта для повышения производительности; если достичь целей слишком сложно, - стимулирующий эффект про-падает, поскольку никто не верит в возможность дости-жения целей.

Цель лекции: Знакомство с общими принципами бюджетирования

Рассматриваемые вопросы:

1. Общие принципы финансового планирования
2. Контроль выполнения бюджета предприятия

1. Общие принципы финансового планирования

В условиях перехода от административной к рыночной экономике процесс планирования деятельности предприятия претерпел коренные изменения. Методы планирования, принятые в условиях централизованной экономики, не оправдали себя, и это было признано одной из главных причин, приведших к сложной экономической ситуации. Старая система планирования также не соответствовала новым послеприватизационным условиям. Работать же без планирования, как оказалось, не в состоянии ни одно предприятие. Таким образом, возникла необходимость разработки новой системы, отвечающей целям и задачам предприятия в условиях рыночной экономики, помогающей осуществлять эффективную управленческую деятельность. Разумеется, эта система должна базироваться на подходах и технологиях, используемых на западных предприятиях, имеющих многолетний опыт планирования.

Почему планирование жизненно важно для хозяйствующего субъекта? Планировать необходимо для того

· чтобы понимать, где, когда и для кого предприятие собираетесь производить и продавать продукцию;

· чтобы знать, какие ресурсы и когда понадобятся предприятию для достижения поставленных целей;

· чтобы добиться эффективного использования привлеченных ресурсов;

· наконец, чтобы предвидеть неблагоприятные ситуации, анализировать возможные риски и предусматривать конкретные мероприятия по их снижению.

С развитием мировой экономики планирование деятельности стало основой работы предприятий. Характерным примером этого является бизнес-план. Без него очень редкий инвестор решится вкладывать деньги в развитие или расширение бизнеса. От правильности и точности прогнозов зависят успехи и неудачи предпринимательской деятельности.

После отказа от старой системы планирования многие отечественные предприятия пытались самостоятельно разработать новую эффективную систему, но нехватка квалифицированных специалистов данного направления делала задачу невыполнимой. Слепо перенимать западный опыт было неразумно. В идеальном случае современное планирование должно сочетать положительный опыт предыдущей системы хозяйствования и то новое, что диктуется изменившимися условиями и позитивным зарубежным опытом.

Даже сейчас, когда Украина подключена к мировому информационному потоку обмена опытом и знаниями, а количество квалифицированных специалистов возросло, системы планирования деятельности на украинских предприятиях не лишены недостатков:

· формы большинства планово-экономических документов неудобны для финансового анализа;

· процесс планирования по традиции начинается с производства, а не с изучения потребности рынка в конкретном продукте;

· при планировании преобладает затратный метод ценообразования, без учета спроса на продукцию;

· не производится анализа безубыточности продаж;

· экономическое планирование не доводится до финансового и поэтому не дает возможности определить потребность в финансировании деятельности предприятия;

· при существующей системе планирования невозможно определить запас финансовой прочности, достоверно проводить сценарный анализ и анализ финансовой устойчивости предприятия в изменяющихся условиях деятельности.

Почти все эти недостатки связаны с медлительностью перехода от старой экономической системы к новой.

Финансовое планирование – это управление процессами создания, распределения, перераспределения и использования финансовых ресурсов на предприятии, реализующееся в детализированных финансовых планах. Финансовое планирование является составной частью общего процесса планирования и, следовательно, управленческого процесса, осуществляемого менеджментом предприятия. Его главными этапами выделяют следующее:

· анализ инвестиционных возможностей и возможностей финансирования, которыми располагает компания;

· прогнозирование последствий текущих решений, чтобы избежать неожиданностей и понять связь между текущими и будущими решениями;

· обоснование выбранного варианта из ряда возможных решений (этот вариант и будет представлен в окончательной редакции плана);

· оценки результатов, достигнутых компанией, в сравнении с целями, установленными в финансовом плане.

Финансовое планирование тесно связано и опирается на маркетинговый, производственный и другие планы предприятия, подчиняется миссии и общей стратегии предприятия: никакие финансовые прогнозы не обретут практическую ценность до тех пор, пока не проработаны производственные и маркетинговые решения. Финансовые планы будут нереальны, если недостижимы поставленные маркетинговые цели, финансовые планы могут быть неприемлемы, если условия достижимости целевых финансовых показателей невыгодны для предприятия в долгосрочном периоде. Общая идеология финансового планирования представлена на рис. 8.1.

Рис. 8.1. Комплексный характер планирования предприятия

С общей точки зрения можно выделить следующие уровни финансового планирования: долгосрочное и краткосрочное планирование. Долгосрочное планирование связано с приобретением основных средств, которые планируется использовать в течение длительного времени. Разделение производят по следующим критериям:

· группа активов и обязательств, с которыми связаны вопросы финансового планирования (долгосрочные обязательства);

· решения долгосрочного финансового планирования нелегко приостановить, они влияют на деятельность компании на длительное время;

· плановый период (как правило, у краткосрочного планирования – до 12 месяцев, у долгосрочного – более одного года, обычно более трех лет).

Например, сравните кредит в 10 миллионов долларов, полученный в банке на 60 дней, с выпуском облигаций на 10 миллионов долларов на 10 лет. Получение банковского кредита, безусловно, относится к категории краткосрочных решений. Компания может погасить его два месяца спустя и оказаться вновь в начале пути принятия краткосрочных решений. Компания может осуществить выпуск в обращение облигаций, рассчитанных на 10 лет, в январе и погасить его в марте, но такое решение крайне неразумно и обойдется очень дорого. В действительности подобный выпуск облигаций относится к категории долгосрочных решений, не только потому, что облигации выпущены на 10 лет, но также в связи с тем, что решения о выпуске облигаций невозможно быстро приостановить и изменить. Долгосрочное планирование связано с привлечением долгосрочных источников финансирования и обычно оформляется в виде инвестиционного проекта.

Финансовый менеджер, отвечающий за краткосрочные финансовые решения, не должен заглядывать далеко вперед. Его решение о 60 дневном кредите в банке может быть основано всего лишь на прогнозе потока денежных средств на 2 месяца. Но решение о выпуске облигаций обычно требует прогноза потоков денежных средств на 5, 10 или более лет.

Менеджеры, занятые краткосрочным финансовым планированием, могут избежать многих принципиальных вопросов. Иначе говоря, краткосрочные финансовые решения легче, чем принятие долгосрочных решений, однако это не означает, что они менее важны. Компания может выявить весьма обещающие возможности для осуществления инвестиций, определить оптимальное соотношение заемного и собственного капиталов, разработать совершенную политику дивидендов и тем не менее не иметь успеха, потому что никто не позаботился о том, чтобы иметь достаточно денежных средств для оплаты ее текущих счетов.

Однако в такой классификации имеются два ограничения: 1) отнести период к той или иной срочности в различных отраслях народного хозяйства весьма трудно, например, долгосрочный период судостроительной компании не равнозначен долгосрочному периоду супермаркета; 2) в некоторых случаях проблемы краткосрочного периода могут приобрести стратегическое значение. Так, например, внезапные трудности с текущими платежами часто приобретают фундаментальную значимость, так как могут неожиданно поставить вопрос о выживании предприятия.

Долгосрочное планирование связано с привлечением долгосрочных источников финансирования и обычно оформляется в виде инвестиционного проекта.

Разработчики долгосрочных финансовых планов стремятся иметь дело с агрегатными инвестиционными показателями и не погружаются в различные детали. Многочисленные мелкие инвестиционные проекты сводятся воедино и рассматриваются, как один крупный проект.

Например, каждое подразделение предприятия составляет три возможных варианта его деятельности:

· план агрессивного роста, предполагающий крупные капиталовложения, развитие новых продуктов, освоение новых рынков;

· план нормального роста, предполагающий рост подразделения темпами роста рынка, а не за счет наступления на конкурентов;

· план сокращения расходов, предполагающий свести к минимуму требуемые капиталовложения.

Финансовый менеджер, в данном случае, не занимается детализацией проектов внутри каждого из вариантов деятельности. Его задача принципиально одобрить один из вариантов.

Условия, от которых зависит эффективность финансового планирования, вытекают из самих целей этого процесса и требуемого конечного результата. В этом смысле выделяют три основные условия финансового планирования:

1. Прогнозирование. Финансовые планы должны быть составлены при как можно более точном прогнозе определяющих факторов. При этом прогнозирование может основываться на исторической информации, с использованием аппарата математической статистики (математического ожидания, линии тренда и т.д.), результатов моделей прогнозирования (статистических моделей, учитывающих взаимосвязь факторов друг с другом и внешними факторами), экспертных оценок и др.

2. Выбор оптимального финансового плана . Очень важный момент для менеджеров компании. На сегодняшний день не существует модели, решающей за менеджера, какую из возможных альтернатив следует принять. Решение принимается после изучения альтернатив, на основе профессионального опыта и, возможно даже, интуиции руководства.

3. Контроль над воплощением финансового плана в жизнь. Достижение долгосрочных планов невозможно без текущего планирования, подчиненного этим долгосрочным планам.

Сформулированные выше условия имеют достаточно общий вид. В то же время следует осознавать, что финансовый план – это, в конечном итоге, набор финансовых показателей, которые необходимо рассчитывать и прогнозировать с помощью специальных технологий. В качестве конечного результата финансового плана обычно используются прогнозные баланс предприятия, отчет о прибыли и отчет о движении денежных средств. Сформулируем основные технологические принципы финансового планирования .

Принцип соответствия состоит в том, что приобретение текущих активов (оборотных средств) следует планировать преимущественно за счет краткосрочных источников. Другими словами, если предприятие планирует закупку партии товаров, прибегать для финансирования этой сделки к эмиссии облигаций не следует. Необходимо воспользоваться краткосрочной банковской ссудой или коммерческим кредитом поставщика. В то же время, для проведения модернизации парка оборудования следует привлекать долгосрочные источники финансирования.

Принцип постоянной потребности в рабочем капитале (собственных оборотных средствах) сводится к тому, что в прогнозируемом балансе предприятия сумма оборотных средств предприятия должна превышать сумму его краткосрочных задолженностей, т.е. нельзя планировать “слабо ликвидный” баланс предприятия. Данный принцип имеет ярко выраженный прагматичный смысл – определенная часть оборотных средств предприятия должна финансироваться из долгосрочных источников (долгосрочной задолженности и собственного капитала). В этом случае предприятие имеет меньший риск испытать дефицит оборотных средств.

Принцип избытка денежных средств предполагает в процессе планирования “не обнулять” денежный счет, а иметь некоторый запас денег для обеспечения надежной платежной дисциплины в тех случаях, когда какой-либо из плательщиков просрочит по сравнению с планом свой платеж. В том случае, когда в реальной практике сумма денег предприятия становится чрезмерно большой (выше некоторого порогового значения), предприятие может прибегнуть к покупке высоколиквидных ценных бумаг.

При разработке финансовых планов на долгосрочную перспективу менеджер использует математические, статистические и другие методы для прогнозирования будущей ситуации. Безусловно, чем точнее прогноз, тем лучше “сработает” компания, но основываться только на результатах прогноза было бы неразумно. Во-первых, долгосрочные прогнозы отличаются невысокой точностью. Во-вторых, никакой прогноз не сможет предсказать нестандартный поворот событий. В-третьих, прогноз, основанный на наиболее вероятных событиях, своим результатом предполагает конкретный финансовый план, который теряет свою ценность уже после первого маловероятного события, и компания оказывается перед необходимостью разрабатывать новый финансовый план. Гораздо разумней на стадии подготовки финансового плана применить ситуационный анализ "Что будет, если…?".

Основные положения ситуационного анализа состоят в следующем:

1. существует бесконечное множество независящих от компании внешних факторов, влияющих на финансовое состояние компании в плановом периоде;

2. некоторые из этих факторов не поддаются или трудно поддаются количественной оценке;

3. значения количественных факторов в плановом периоде в момент времени “сейчас” неизвестны и поддаются только вероятностной оценке;

4. реальность финансового плана увеличивается, если рассматривать не дискретные значения факторов, а определенный диапазон значений;

Суть ситуационного анализа состоит в том, что, изменяя исходные данные о плановых объемах продаж, ценах и др., мы анализируем конечные результаты планирования, оцениваем риски и определяем оптимальный вариант действий.

Ситуационный анализ практически невозможно провести без вычислительной техники. Как правило, финансовый план – это большого объема документ со сложными арифметическими и статистическими расчетами внутри. Составление одного варианта финансового плана без ЭВМ является сложным процессом, а ситуационное моделирование предполагает в некоторых моментах составление десятков и более родственных финансовых планов.

Большинство финансовых моделей, которые применяются менеджерами корпораций, относятся к методам моделирования, направленным на прогнозирование последствий альтернативных финансовых стратегий при разных исходных допущениях. Эти модели включают как модели общего характера, практически не очень сложные, так и модели, содержащие сотни уравнений и взаимосвязанных переменных.

Большинство крупных компаний применяют одну финансовую модель или имеют доступ только к одной. Иногда можно встретить использование нескольких моделей: вероятно, развернутую модель, интегрирующую планирование инвестиций и оперативное планирование, и более простую модель, сфокусированную на анализе последствий финансовой стратегии, а также модель, специально предназначенную для анализа предполагаемых слияний.

Причина популярности именно таких моделей заключается в их простоте и практичности. Они поддерживают усилия менеджеров, разрабатывающих прогнозные формы финансовых отчетов, облегчая и существенно удешевляя эту процедуру. Модели автоматизируют значительную часть их работы, которая обычно бывает наиболее утомительной, трудоемкой и требует много времени.

Разработка программного обеспечения для таких моделей может осуществляться командами высококвалифицированных и талантливых программистов. В настоящее время для решения достаточно сложных вопросов, возникающих в финансовом планировании, используются стандартные программы, основанные на работе пользователя с электронными таблицами, например, Excel.

Большинство компаний относятся серьезно к финансовому планированию и выделяют значительные ресурсы на эти цели. Что же они получают в обмен на эти усилия?

Материальный продукт всего процесса - финансовый план, описывающий финансовую стратегию компании и прогнозирующий ее результаты с помощью прогнозных финансовых отчетов: балансового, отчета о прибылях и убытках, об источниках и использовании фондов. План формулирует финансовые цели и эталоны для оценки положения компании. Обычно он также дает обоснование выбранной стратегии и объяснение того, как поставленные цели должны быть достигнуты.

План - это конечный результат. Однако процесс его разработки ценен сам по себе. Во-первых, планирование вынуждает финансового менеджера рассматривать совокупный эффект инвестиционных решений вместе с результатами финансовых решений. Во-вторых, планирование заставляет финансового менеджера изучать события, которые могут помешать успеху компании и запасаться стратегиями, которые рассматриваются в качестве запасного средства реагирования в случае появления неожиданных обстоятельств.

Лекция 1. Предмет, метод и задачи бюджетирования
1.1 Цели и задачи бюджетирования с позиции макро-и микроэкономической позиции экономической науки. Предмет бюджетирования. Содержание бюджетирования и взаимосвязь его с финансовым учетом и управленческим учетом, управленческим анализом и экономикой предприятия.
1.2. Понятие бюджета (сметы). Функции, принципы и роль бюджетирования.

1.1. Цели и задачи бюджетирования с позиции макро-и микроэкономической позиции экономической науки. Предмет бюджетирования. Содержание бюджетирования и взаимосвязь его с финансовым учетом и управленческим учетом, управленческим анализом и экономикой предприятия
Современная экономическая ситуация в РК диктует предприятиям новый подход к внутрифирменному планированию на уровне микроэкономики и стратегическому планированию на уровне макроэкономики. Конкурентоспособность предприятий вытекает из насущных проблем рыночных отношений, с целью которого бюджетирование позволяет заранее определить возможности предприятия собственными силами и с помощью привлеченных источников финансирования обеспечить выполнение производственных программ, укрепить материально-производственную базу и решать другие задачи. Бюджетирование нельзя разделить от других экономических дисциплин, ибо она используется в процессе управления деятельности предприятия посредством планирования, контроля и регулирования управленческой деятельности. Тем самым бюджетирование – это область знаний, которая необходима каждому, кто занимается хозяйственной и финансовой деятельностью.
Бюджетирование – это управление экономическим субъектом через планирование, контроль, регулирование управленческой деятельностью и процессом принятия решений в целях реализации соответствующих производственных проектов на основе стратегии развития предприятия. Очень точное определение понятия бюджетирования дает К.П. Янковский и И.Ф. Мухарь, которое отражает следующее: бюджетирование - разработка бюджетов в соответствии целями хозяйственной деятельности
В основе бюджетирования лежит система эффективного управления материальными, трудовыми, финансовыми и иными ресурсами.
В условиях рыночной экономики предприятия самостоятельно разрабатывают планы, производственные программы, проекты, определяют стратегию в области производства и сбыта продукции, ценовой, социально-экономической политики. Для решения этих и других задач, а также для принятия решений руководителям и менеджерам нужна достоверная и объективная информация по всем видам затрат связанных с реализацией производственных программ и проектов, привлечения инвестиций, получения от государства соответствующей финансовой помощи на эти цели. Такой информацией обеспечивает бюджетирование и бухгалтерский управленческий (производственный) учет.
Рыночная экономика предполагает хозяйственную и финансовую самостоятельность.
Хозяйственная самостоятельность заключается в выборе организационной формы предприятия, вида деятельности, партнеров по бизнесу, определению рынков сбыта, цены и других.
Финансовая самостоятельность предприятия состоит в его полном самофинансировании, выработке финансовой стратегии, политике ценообразования. В этой связи появляется необходимость бюджетирования, которая обеспечивает планирование, контроль и регулирование, исходя из состоящих целей и задач по реализации соответствующих программ, проектов.
Бюджетирование со своей стороны тесно взаимосвязана с финансовым и управленческим учетом, ибо любая цель стоящая перед данной дисциплиной вытекает из бухгалтерского учета.
Предметом бюджетирования являются производственная деятельность предприятия в целом и его структурных подразделений.
Объектом бюджетирования служат:
* издержки в целом по предприятию и по структурным подразделениям;
* результаты хозяйственной деятельности предприятия и его структурных подразделений;
* финансовые ресурсы, финансовые результаты (затраты);
* источники финансирования производственных программ и проектов;
* бюджетирование и внутренняя отчетность.
В процессе бюджетирования используются различные методы, как рабочие приемы бухгалтерского учета и планирования, документация, балансовое обобщение и отчетность, индексный метод, приемы экономического анализа, математические методы (корреляция, линейное программирование и другие).
Бюджетирование призвана планировать производственные программы и проекты, составлять бюджеты и сметы на их реализацию, обобщать издержки и выявлять резервы по видам деятельности, работ и услуг, носителям затрат.
Бюджетирование немаловажную роль отводить формированию бюджета (сметы). С этой целью важно соблюдение технологической (организационной) процедуры формирования бюджета на предстоящий плановый период, которая состоит из нескольких этапов:
1-й этап – март-май накопление информации;
2-й этап – июнь, постановка стратегической задачи перед предприятием;
3-й этап – июль –октябрь, тщательная проработка планов и каждой статьи затрат;
4-й этап – ноябрь, слияние всех стадий в единый процесс;
5-й этап – декабрь, утверждение плана на планируемый период.
Планирование продолжается от одного года до трех лет. Здесь особое внимание уделяется:
1) планированию инвестиций;
2) введению инноваций;
3) техническому перевооружению.
Ответственность за данные направления возлагаются на менеджеров, а им помогают бухгалтера-контролеры. Здесь предъявляются следующие требования к информации – минимальный разрыв времени между свершившейся операцией и ее учетом и обработка на ЭВМ. На основании данной отчетности дается прогноз к концу года. Прогноз готовится ежемесячно. На основе которого корректируются годичные и трехгодичные планы. Исходя из целей по реализации проектов или программ могут иметься отличия в реализации технологического (организационного) процесса бюджетирования. Говоря о бюджетировании нельзя не отметить ее связь с налоговым планированием, ибо в результате бюджетирования и ее конечных результатов предприятие увеличиаент получаемую прибыль.

1.2. Понятие бюджета (сметы). Функции, принципы и роль бюджетирования
Планирование деятельности предприятия рассматривается в двух направлениях:
1) с точки зрения фирмы и ее природы;
2) с позиции финансового менеджмента, т.е. умения предвидеть будущее фирмы и использовать на практике это предвидение.
Планирование – это особый тип процесса принятия решений, который касается не одного события, а охватывает деятельность всего предприятия.
Планирование е помогает ответить на следующие вопросы:

на каком уровне развития находится бизнес и каковы его конечные результаты;
при помощи каких ресурсов (включая и финансовые) эти результаты могут быть достигнуты.

Процесс планирования неразрывно связан с процессом контроля. В основе планирования и контроля находится анализ прошлой финансовой и производственной информации, которая в основном накапливается в системе бухгалтерского учета и статистической информации.
Планирование и контроль являются необходимым условием управления предприятием – это процесс достижения цели предприятием в соответствии с намеченными планами.
Различают краткосрочные (текущее) и перспективное (долгосрочное) планирование.
Краткосрочное планирование - до одного года, с разбивкой по кварталам, месяцам, дням и сменам, часам.
Статическое планирование – от 1 до 3 лет.
Долгосрочное (перспективное) планирование разрабатывается на срок более 3 лет (трехлетнее, пятилетнее и десятилетние планы), в добывающей и электроэнергетической промышленности планы составляются на 20 лет и более.
В свою очередь разработка финансового плана занимает важное место в стабилизации денежных потоков.
Финансовый план – обобщающий документ, отражающий поступление и расходование денежных средств предприятия на краткосрочный и долгосрочный периоды.
Смета (или бюджет) – это финансовый документ, созданный до выполнения предполагаемых действий. Это прогноз будущих финансовых операций.
Бюджет – операционный финансовый план, отражающий расходы и поступления средств от хозяйственной (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.
Бюджет является количественным выражением планов деятельности и развития предприятия, координирующим и конкретизирующим в цифрах проекты руководителей. Он отвечает на вопрос, какую прибыль получить предприятие при том или ином варианте.
Применение бюджета предполагает ряд преимуществ.
1. Планирование, как стратегическое, так и тактическое, помогает контролировать производственную ситуацию.
2. Бюджет является составной частью управленческого контроля, создает объективную основу оценки результатов деятельности как организации в целом, так и ее подразделений.
3. Бюджет является средством координации деятельности различных подразделений предпр иятия.
4. Бюджет – основа оценки для оценки выполнения плана центрами ответственности: работа менеджеров оценивается по отчетам выполнения бюджета; сравнение фактических результатов с данными бюджета указывает области, куда следует направлять действия менеджеров.
5. С помощью бюджета производится анализ отклонений.
Бюджетирование - разработка бюджетов в соответствии целями хозяйственной деятельности.
Бюджетирование капитала – разработка бюджетов для управления капиталом предприятия – определение источников формирования капитала (пассивы баланса) и их размещение (активы баланса).
Бюджетный контроль – текущий контроль над исполнением отдельных показателей доходов и расходов, определяемых плановым бюджетом.
Смета – формы планового расчета, определяющие потребности предприятия в денежных ресурсах на предстоящий период и последовательности действий по исчислению показателей.
Процесс составления организацией бюджета называется бюджетным циклом, который состоит из:

планирование деятельности организации, а также ее структурных подразделений с участием руководителей всех центров ответственности;
обсуждения возможных изменений в планах, связанных с новой ситуацией;
определения показателей, которые будут использоваться при оценке деятельности;
корректировки планов с учетом предложенных поправок.

По задачам, стоящим перед предприятием, выделяют следующие виды бюджетов:
1. Генеральный бюджет и частные.
2. Гибкие и статические.
Генеральный бюджет охватывает всю финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Основная цель генерального бюджета – объединить и суммировать сметы и планы различных подразделений предприятия на базе частных бюджетов.
При составлении генерального бюджета создаются:

прогнозный баланс;
план прибылей и убытков;
план движения денежных средств.

Генеральный бюджет состоит из двух частей:
1. Оперативного бюджета – части генерального бюджета, включающего план прибылей и убытков, который детализируется через вспомогательные (частные) сметы, отражающие отдельные статьи доходов и расходов предприятия.
2. Финансового бюджета – части генерального бюджета, включающего бюджеты капитальных вложений, движение денежных средств и прогнозный баланс.
Формы бюджета не стандартизированы. Структура генерального бюджета зависит от:

объекта продукции;
размера предприятия;
степени квалификации работников.

Этот документ должен содержать данные:

о расходах;
о доходах;
о доходах, которые могут быть не всегда сбалансированы;
о расходах материально-производственных в натуральном и стоимостных выражениях;
по предприятию в целом и по подразделениям.

Тема 2. Принципы и методические подходы к формированию государственного финансового механизма

2.2. Принципы и методические подходы к формированию государственного финансового механизма и реализ ации бюджетных проектов и программ

2.1. Формирование бюджетной системы
С позиции формирования бюджета, как на уровне государства, так и на уровне предприятия велика роль доходов и расходов. Доходы создают условия для обеспечения выполнения производственных и социально-экономических программ на предприятии, а на уровне государства – государственных бюджетных программ и других целей, а расходы – вытекают из их реализации.
Разделяют государственный бюджет на республиканский и местный уровни.
Источниками формирования доходов государства служат налоги и другие отчисления хозяйствующих субъектов и физических лиц. Экономической теории известны несколько концепций бюджетной политики государства. Первая концепция базируется на необходимости ежегодной его сбалансированности. Наличие безработицы и снижение доходов населения при стремлении правительства к непременному сбалансированию бюджета приводит к вынужденному повышению налоговых ставок либо к сокращению государственных расходов, и тем самым, к сокращению совокупного спроса. Кроме того, стремление ежегодно сбалансировать бюджет стимулирует инфляцию, особенно с введением свободно плавающего обменного курса национальной валюты, повышением денежных доходов населения в связи со своевременным погашением долгов по заработной плате, пенсиям и пособиям. В этом случае бюджетная политика предусматривает либо снижение налоговых ставок и реанимацию налоговых льгот, лояльный рост государственных расходов, либо сочетание тех или других мер.
Существует противоположная точка зрения относительно сбалансированности бюджета путем реструктуризации бюджета и уменьшения его расходов в соответствии с уменьшением его доходной части. Однако ни одно индустриальное государство не планирует свои финансы по такому принципу, поскольку рост государственных расходов стимулирует выпуск продукции, занятость и доходы населения. Обоснованность превышения расходов над доходами существует объективно при экономическом росте и поступательном развитии.
В государственном бюджете реально воплощен принцип финансовой централизации, который осуществляется государством. Благодаря финансовой централизации денежные средства сосредотачиваются на решающих участках экономического социального развития, подготавливая условия для успешной реализации экономической и социальной политики государства.
Как особая область стоимостного распределения государственный бюджет выполняет специфическое общественное назначение – служит удовлетворению общегосударственных потребностей. За счет бюджетных средств осуществляются затраты по расширению производства, связанные с необходимостью ускорения научно-технического прогресса и достижения запланированных сдвигов в отраслевой и территориальной структуре общественного производства; образуются резервные фонды в общегосударственном масштабе; покрываются общие, не относящиеся к производству издержки управления; производятся затраты по совместному удовлетворению коллективных потребностей и формировании фондов для содержания нетрудоспособных, расходы по охране границ государства, содержания армии, затраты, связанные с развитием интеграций и т.д.
Бюджет представляет собой форму образования и расходования денежных средств для обеспечения функций органов государственной власти. Государственный бюджет ведущее звено финансовой системы, объединяющее главные доходы и расходы государства. Бюджет есть единство основных финансовых категорий (налогов, государственного кредита, государственных расходов) в их действии, т.е. через бюджет осуществляются постоянная мобилизация ресурсов и их расходования.
Бюджетные ресурсы – это экономическая форма движений той или иной части общественного продукта и национального дохода, которая прошла, известные стадии стоимостного распределения и поступила в распоряжение государства для удовлетворения потребностей производства, социально-культурных потребностей населения, обороны и управления. Формирование и использование бюджетных ресурсов выражает процесс движения стоимости в связи с ее распределением и перераспределением. Итак, как экономическая категория, государственный бюджет выражает производственные отношения в денежной форме, возникающее между государством и другими участниками производства в процессе распределения и перераспределения стоимости валового общественного продукта путем образования централизованного фонда денежных средств государства и его использования на цели расширенного воспроизводства, повышение уровня жизни народа и удовлетворения общественных потребностей.
Республиканский бюджет главное звено бюджетной системы. Он выражает экономические денежные отношения, опосредствующие процесс образования и использования централизованного фонда денежных средств государства и утверждается законодательным органом власти – Парламентом.
Итак, государственный бюджет является сводом республиканского и местных бюджетов без участия взаимопогашающих операций между ними и представляет собой основной финансовый план государства на текущий год.
Государственный бюджет предусматривает:

взаимодействие экономических и финансовых целей государства;
взаимодействие бюджетов различных уровней и взаимодействие бюджетов с различными секторами экономики;
совершенствование налогово-фискальных инструментов;
структура и размер поступлений доходов в бюджеты и расходов из бюджетов, размер дефицита (профицита) республиканского бюджета;
сбалансированность местных бюджетов;
оценка состояния и динамики государственного долга с учетом его погашения и влияния на финансовые операции государства.

Бюджетная система представляет собой совокупность форм бюджетных отношений, видов бюджета (республиканский и местные бюджеты), методов и способов их составления, исполнения, а также совокупность финансовых и других органов управления. При этом совокупность бюджетных отношений составляет основу (базис) бюджетной системы, а надстройкой ее служат виды бюджетов, финансовые и другие органы управления, определяющие формы бюджетных отношений и осуществляющие составление, рассмотрение, утверждение и исполнение бюджетов, на основе использования различных методов и способов управления. Это и есть бюджетный механизм. Основнысми его элементами являются:

бюджетное планирование и прогнозирование;
своевременное финансирование затрат государства;
проведение учета, составление отчетности об исполнении бюджетов;
анализ исполнения бюджетов и внесение соответствующих изменений в утвержденный бюджет;
рассмотрение и утверждение бюджетов в соответствующих уровнях управления;
формирование нормативно-законодательной, а также информационной базы для нормативного функционирования бюджетной системы.

2.2. Принципы и методические подходы к формированию государственного финансового механизма и реализации бюджетных проектов и программ
Финансовый механизм представляет собой систему установленных государством форм, видов и методов организации финансовых отношений.
К элементам финансового механизма относятся формы финансовых ресурсов, методы их формирования, система законодательных норм и нормативов, которые используются при определении доходов и расходов государства, организации бюджетной системы, финансов предприятий и рынка ценных бумаг. Он подразделяется на: регулируемый и директивный. Регулирующий – характерен для организации внутрихозяйственных финансовых отношений на частных предприятиях. В этом случае государство устанавливает общий порядок формирования финансовых ресурсов, остающихся на предприятии после уплаты налогов и других обязательных платежей, а предприятие самостоятельно разрабатывает формы, виды денежных фондов, направления их использования.
Директивный финансовый механизм, как правило, разрабатывается для финансовых отношений, в которых непосредственно участвует государство. В его сферу включаются налоги, государственный кредит, расходы бюджета, бюджетное финансирование, организация бюджетного устройства и бюджетного процесса.
Развитие экономики требует перераспределения материальных, трудовых и финансовых ресурсов между составляющими его звеньями в интересах достижения оптимальной структуры производства.
Важнейшим инструментом макроэкономического регулирования государства является бюджетная политика, осуществляющая воздействие на уровень деловой активности посредством изменения расходов и налогообложения.
Бюджетная система РК основывается на принципах единства, полноты, реальности, гласности и самостоятельности всех бюджетов. Единство бюджетов обеспечивается единой правовой базой, использованием единой бюджетной классификации, формами государственной финансовой статистики, согласованными принципами бюджетного процесса, единой социально-экономической и налоговой политикой. Оно основано на взаимодействии бюджетов через перераспределение поступлений.
Полнота бюджетов обеспечивается обязательным и полным отражением в бюджетах всех поступлений, в том числе полного перечня поступлений от акционерных обществ с государственным пакетом акций и республиканских государственных предприятий, определяемых налоговым и бюджетным законодательством РК.
Реальность бюджетов достигается приведением их в соответствие с параметрами индикативного плана социально-экономического развития РК, экономических и социальных программ развития, с учетом ежегодного послания Президента РК к народу Казахстана.
Гласность бюджетов обеспечивается публикацией утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении.
Самостоятельность бюджетов обеспечивается установлением стабильных нормативов распределения доходов между бюджетами разных уровней и правом определения направления расходования бюджетных средств.
Основанием для включения в перечень бюджетных инвестиционных проектов (программ) являются:
Утвержденные государственные, отраслевые (секторальные), региональные программы; наличие технико-экономических обоснований бюджетных инвестиционных проектов (программ); положительное заключение экономической экспертизы технико-экономического обоснования бюджетного инвестиционного проекта (программы); решения бюджетной комиссии; технико-экономическое обоснование бюджетного инвестиционного проекта (программы) содержит результаты изучения осуществимости и эффективности бюджетного инвестиционного проекта (программы), проводимого на основе экономического анализа затрат и выгод; требования к разработке технико-экономического обоснования бюджетного инвестиционного проекта (программы) определяются центральным уполномоченным органом по экономическому планированию; разработка технико-экономического обоснования бюджетных инвестиционных проектов (программ) осуществляется в случае, если проект предусмотрен утвержденными государственными отраслевыми (секторальными) и региональными программами, а также одобрен решением бюджетной комиссии. При этом финансирование бюджетных инвестиционных проектов (программ) производится в рамках распределяемых бюджетных программ соответственно центрального или местных уполномоченных органов по экономическому планированию.
Для подтверждения установленных технико-экономических параметров бюджетного инвестиционного проекта (программы) технико-экономическое обоснование подлежит экономической и другим экспертизам, предусмотренных законодательством РК.
Экономическая экспертиза бюджетного инвестиционного проекта (программы) проводится на основе отраслевой экспертизы, других требуемых в соответствии с законодательством РК заключений экспертиз и является обязательной формой оценки экономического анализа бюджетного инвестиционного проекта (программы), проведенного в рамках разработки его технико-экономического обоснования.
Экономическая экспертиза бюджетных инвестиционных проектов (программ), планируемых к реализации на территории других государств, а также не предусматривающих строительную деятельность, проводится на основе технико-экономического обоснования и заключения к нему экспертизы отраслевого органа.
Экономическая экспертиза республиканских бюджетных инвестиционных проектов (программ), а также местных бюджетных инвестиционных проектов (программ), планируемых к финансированию за счет целевых трансфертов на развитие и кредитование из республиканского бюджета, осуществляется юридическим лицом, определяемым Правительством РК.
Экономическая экспертиза местных бюджетных инвестиционных проектов (программ) осуществляется юридическими лицами, определяемыми местными исполнительными органами.
Юридические лица, определенные на осуществление экономической экспертизы бюджетных инвестиционных проектов (программ) несут ответственность в соответствии с законодательством РК за обоснованность и эффективность предлагаемых решений по реализации бюджетного инвестиционного проекта (программы), а также в случае отсутствия заключения экономической экспертизы оценки рисков, оказавших негативное влияние на реализацию бюджетного инвестиционного проекта (программы) достижения его целей.
В случае необходимости юридические лица, определенные на осуществление экономической экспертизы, вправе требовать проведения дополнительной экспертизы по вопросам, не охваченным или не зависимой экспертизы.
По результатам экономической экспертизы технико-экономическое обоснование бюджетного инвестиционного проекта (программы) утверждается администратором бюджетной программы.
По проектам, являющихся технически несложными, строительство которых предполагается по типовым проектам, типовым проектным решениям и проектам повторного применения, одобренным в рамках соответствующих государственных, отраслевых (секторальных) и региональных программ, не требуется разработка технико-экономического обоснования.
Перечень проектов, не требующих разработки технико-экономического обоснования, определяется Правительством РК.
Перечень бюджетных инвестиционных проектов (программ) формируется на основании утвержденных государственных, отраслевых (секторальных) и региональных программ и при наличии утвержденных технико-экономических обоснова ний, за исключением проектов, не чередующих разработки технико-экономического обоснования положительного заключения экономической экспертизы на него.
Формирование инвестиционной политики государства в 2007-2009 годы проводилась в рамках среднесрочного плана и в соответствии с перечнем приоритетных инвестиционных проектов (программ), утвержденных на среднесрочный период.

Тема 3. Финансовое планирование, цель, методы и значение для экономики. Планирование в предприятиях и организациях
3.1. Бизнес как основа бюджетирования. Основы планирования. Цель, методы и значение планирования для экономики предприятий. Виды планов по срокам, назначению и детализации.

3.1. Бизнес как основа бюджетирования. Основы планирования. Цель, методы и значение планирования для экономики предприятий. Виды планов по срокам, назначению и детализации
Бизнес или предпринимательская деятельность, предпринимательство представляет собой инициативную самостоятельную деятельность различных хозяйствующих субъектов рынка, граждан и их объединений, направленную на получение прибыли, осуществляемый на свой риск и под имущественную ответственность в пределах, определяемых организационно-правовой формой предприятия. Учитывая стихийность рыночных отношений велика роль бюджетирования, которая со своей стороны позволяет обеспечить выполнение стратегических целей предприятия на основе различных методов, способов и средств ее достижения.
Основной планирования бизнеса является бизнес-план, как объективная оценка собственной предпринимательской деятельности предприятия, фирмы и в то же время – необходимый инструмент проектно-инвестиционных решений в соответствии с потребностями рынка и сложившейся ситуацией. В нем описываются основные аспекты будущего коммерческого предприятия, с достаточной полнотой анализируются проблемы, с которыми оно столкнется, и самыми современными методами определяются способы решения этих проблем.
Отсутствие тщательно продуманного бизнес-плана, систематически корректируемого в соответствии с меняющимися условиями, является существенным недостатком, отражающим слабость управления компанией, что в итоге усложняет привлечение финансовых ресурсов и достижение долгосрочной стабильности в конкурентной среде. В зарубежных странах с развитой рыночной экономикой бизнес-планы давно заняли достойное место. Казахстан только накапливает опыт разработки этих планов, так необходимых для получения финансирования, и для формулировки своих идей в части бизнеса, и для оценки жизнеспособности его предлагаемого объекта.
Бизнес-план, как никакой другой из планов предприятия, имеет внешнюю направленность, превращается в своего рода товар, продажа которого должна принести максимально возможный выигрыш. Следовательно, в отличие то традиционного плана социально-экономического развития предприятия бизнес-план учитывает не только внутренние предпринимательской организации, но и внешние цели лиц, которые могут быть полезны новому делу. Помимо инвесторов заинтересованными лицами будущего бизнеса являются потенциальные потребители и поставщики предприятия. Кроме того, в бизнес-плане основное внимание сосредоточено на маркетинговых и финансово-экономических аспектах проблемы достижения успеха. В то время как научно-технические, технологические и социальные стороны представлены менее детально.
Говоря о планирования при бюджетировании нельзя не отметить такой документ, как технико-экономическое обоснование. Главным отличием технико-экономического обоснования от бизнес-плана является то, что технико-экономическое обоснование – это специфический плановый документ для создания и развития промышленных объектов. Поэтому особый акцепт в структуре ТЭО сделан на производственно-технические аспекты проекта, в то время как коммерческие, рыночные проблемы будущего бизнеса остаются почти нераскрытыми. Кроме того, отличие бизнес-плана от ТЭО состоит в его стратегической направленности, предпринимательском характере, гибком сочетании производственного, технического, финансового и рыночного аспектов деятельности на основе внутренних возможностей предприятия и внешнего окружения. Следовательно, можно говорить о гораздо более узком, специфическом характере ТЭО по сравнению с бизнес-планом. Бизнес-план как форма обоснования предпринимательского проекта постепенно вытесняет ТЭО из сферы плановой деятельности бизнеса, но велика его роль в современных условиях для обеспечения контроля при инвестировании соответствующих проектов со стороны государства. Поэтому каждый вид плановых документов имеет свои преимущества или недостатки, при взаимодополнении одного другим видом. Знание этих плановых документов послужит будущим специалистам успешно их использовать при бюджетировании на предприятии.
Бизнсе-план является одним из ключевых элементов стратегического планирования. Как стратегический план организации, охватывает достаточно длительный период, обычно 3-5 лет, иногда больше. Однако между бизнес-планом и стратегическим планом существует ряд различий:

в отличие от стратегического плана бизнес-план включает не весь комплекс общих целей предприятия или фирмы, а только одну из них – ту, которая связана с созданием и развитием определенного нового бизнеса. Бизнес-план ориентирован только на развитие, в то время как стратегический план может включать другие типы стратегии организации;
стратегические планы – это обычно планы с растущим горизонтом времени. По мере выполнения очередного годичного плана его результат анализируется, что отражается на корректировке или пересмотре стратегического плана. Нередко затем к стратегическому плану добавляется очередной годичный период. Бизнес-план имеет четко очерченные временные рамки, по истечении которых определенные планом цели и задачи должны быть выполнены (например, должен быть построен завод и достигнуты проектные мощности). Таким образом, бизнес-план по своей форме в отличие от стратегического плана тяготеет к проекту с его конкретной проработкой и определенной самодостаточностью;
в бизнес-плане функциональные составляющие (планы производства, маркетинга и другие) имеют гораздо более весомое значение, чем в стратегическом плане, являются полноправными, равновесными частями структуры бизнес-плана.

В условиях рыночной экономики функции ТЭО все чаще выполняют инвестиционные проекты, которые наиболее близки к бизнес-плану по структуре и характеру изложения материала. В тоже время на практике ТЭО встречаются еще довольно часто при осуществлении государственного инвестирования конкретных проектов предприятий с государственной формой собственности.
Понятие инвестиционного проекта может употребляться в двух случаях:
1) «инвестиционная деятельность» - реализация системы инвестиционных мероприятий, т.е. совокупность работ или деятельность по разработке новых или модернизации существующих изделий (технологических процессов) и созданию (техническому перевооружению, реконструкции, расширению) производственных мощностей по их выпуску, созданию мощностей по производству работ или оказанию услуг;
2) как система организационно- правовых, аналитических, инженерно- технических, экономических и расчетно-финансовых документов, необходимых для обоснования и проведения соответствующих работ по реализации проекта, в том числе инженерного сопровождения инвестиций (инжиниринга).
Инвестиционный проект целесообразно рассматривать во втором смысле, т.е. «как совокупность документов, определяющих проект с момента его зарождения до прекращения существования». При этом инвестиционный проект в смысле «инвестиционная деятельность» предлагается трактовать в виде хозяйственной деятельности, осуществляющейся в течение инвестиционного цикла.
Бизнес-план иногда выступает по отношению к инвестиционному проекту как документ, представляющий собой планы разработки и реализации соответствующей части инвестиционного проекта. К началу этапа разработки бизнес-плана уже проведены все необходимые исследования и научно-технические разработки, представляющие принятию инвестиционного решения. Выполнен большой объем работ, связанный с разработкой концепции и ее структуризацией, осуществлен предпроектный анализ. Теперь возникает необходимость в итоговом, максимально компактном документе, который позволит предпринимателю не только принять обоснованное решение, но и указать, что и когда нужно сделать, чтобы оправдались ожидания относительно эффективности бизнес-проекта. В этих случаях составляется бизнес-план, являющийся главным документом для кредиторов и основным документом для предпринимателя.

3.2. Планирование в предприятиях и организациях. Организация контроля за финансами на уровне предприятия.
Финансовое планирование на предприятиях – это планирование всех доходов и направлений расходования денежных средств для обеспечения развития предприятия посредством составления финансовых планов развития содержания и назначения в зависимости от задач и объектов.
Финансовое планирование осуществляется посредством составления финансовых планов разного содержания и назначения в зависимости от задач и объектов планирования.
Исходя из этого финансовые планы можно разделить на перспективные, текущие и оперативные.
Примером сочетания перспективного и текущего планирования является бизнес-план, который принято разрабатывать в развитых рыночных странах при создании нового предприятия или обосновании производства новых видов продукции. Он составляется на период от трех до пяти лет, поскольку плановые разработки на более длительные периоды не могут быть достоверными.
Бизнес-план не является только финансовым планом, но он необходим для разработки стратегии финансирования и привлечения конкретного инвестора на определенных условиях к участию в создании нового предприятия или финансированию новой производственной программы.
Основная часть бизнес-плана организационный и производственный характер. Соответствующие разделы бизнес-плана в обобщенном виде дают представление о продукции, планируемой к производству, ее основных качествах, дизайне, упаковке, организации сбыта, сервиса после продажи. Обязательно обосновывается примерная цена продажи и затраты на ее производство. В состав бизнес-плана входят детально проработанный производственный план, а также результаты маркетинговых исследований, так как для организации сбыта необходимо оценить с точки зрения конкуренции, насыщенности аналогичными видами продукции. Это в свою очередь, определяет методику проведения рекламной компании и т.д.
Для обеспечения проблем финансового обеспечения нового предприятия имеет важное значение юридический план, в котором определяется организационно-правовая форма предприятия (от нее зависят конкретные способы привлечения капитала) и виды деятельности, что может быть связано с получением лицензий и патентов.
В других странах принято оценивать хозяйственный риск и страховать его отдельные виды, что находит отражение в разделе плана по оценке рисков и страхованию. Для оценки хозяйственных рисков необходим тщательный анализ инвестиционных проектов на основе специальных методик и экспертных оценок специалистов. Другие виды рисков (кредитные, валютные и прочие) анализируются с позиции источников их возникновения и вероятности наступления. Цель составления этого раздела бизнес-плана – профилактика рисков и разработка программы страхования.
Завершающая часть бизнес-плана представляет собой финансовый план, обеспечивающий все предыдущие разделы в стоимостном выражении. В нем должны быть отражены данные об объеме продаж и общей прибыли, объеме инвестиции, использовании собственных средств, а также заемных – с указанием источников и сроков погашения задолженности, срок окупаемости вложений, издержки производства и обращения, процентное отношение доходов и расходов, сроки выплаты дивидендов (если речь идет об акционерных обществах).
Прогноз объемов продаж составляется по конкретному виду продукции на три года: для первого года – помесячно, для второго - по квартально, для третьего – в целом за год. Прогноз объемов продаж по конкретному виду продукции может быть оформлен в виде таблицы.
Баланс доходов и расходов по конкретному виду продукции составляется для сопоставления выручки от реализации продукции и затрат на ее производство во временном разрезе так, как в первый год.
Значительную часть расходов предполагается осуществлять за счет привлеченных и заемных источников. Доля заемных средств зависит от многих факторов, в том числе от величины активов и их структуры, отдачи вложенного капитала, размера ссудного процента, но вместе с тем заемные средства не могут быть преобладающими в общем объеме источников финансирования.
В состав финансового плана входят план доходов, план расходов и баланс активов и пассивов предприятия, которые также разрабатываются для первого года помесячно, для второго – поквартально, для третьего – в целом за год.
План доходов содержит в указанной динамике следующие показатели:
Доход
1. Остаток денежных средств на начало соответствующего периода (месяца, квартала, года) всего, в том числе: а) кассе; б) на счете в банке.
2. Поступления: а) выручка от продаж; б) дебиторы; в) заемные средства.
3. Итого.
Расходы (издержки)

Прямые затраты
Управленческие затраты
Затраты на сбыт
Арендные платежи
Платные услуги
Затраты на маркетинг
Проценты за капитал
Страховые взносы
Прочие расходы

Общий доход (убыток) до уплаты налогов
План расходов охватывает следующие показатели: весь капитал, доход (убыток), до уплаты налогов, приобретение активов, выплата займов, резервы, организационные и прочие расходы.
Оперативное финансовое планирование включает составление платежного календаря, кассового плана и расчет потребности в краткосрочном кредите.
Содержание оперативного планирования при разработке платежного календаря заключается в определении конкретной последовательности и сроков осуществления всех расчетов, что позволяет своевременно перечислить платежи в бюджет и внебюджетные фонды и обеспечить финансирование нормальной хозяйственной деятельности предприятия. Платежный календарь составляется на короткие промежутки времени (месяц, 15 дней, декаду). Срок определяется исходя из периодичности основных платежей предприятия. Наиболее целесообразно составление месячных планов с подекадной разбивкой. Платежный календарь охватывает все расходы и поступления средств предприятия, как в наличной, так и безналичной форме, включая взаимоотношения с бюджетной системой и банками.
Первым разделом календаря является его расходная часть, отражающая все предстоящие расчеты и перечисление средств, вторым – доходная часть. Соотношение между обеими частями календаря должно быть таким, чтобы обеспечить их равенство, либо, что еще лучше, превышение доходов и поступлений над расходами и отчислениями. В последнем случае излишки средств осядут на расчетном счете предприятия, что означает большую устойчивость финансового состояния предприятия, его платежеспособность в предстоящем периоде.
Превышение расходов над поступления свидетельствует о снижении возможностей предприятия в покрытии предстоящих расходов. В таком случае следует часть первоочередных платежей перенести на другой календарный период, ускорить по возможности отгрузку и реализацию продукции, принять меры по изысканию дополнительных источников.
Примерная форма платежного календаря имеет следующий вид:
Приход
1. Выручка от реализации продукции, работ и услуг
2. Выручка от реализации излишних основных фондов, материалов и других активов
3. Поступление просроченной дебиторской задолженности
4. Поступление краткосрочного кредита банка
5. Остаток средств в кассе и на расчетном счету
6. Прочие поступления средств
Расход
1. Просроченная кредиторская задолженность поставщикам, подрядчикам за выполненные работы
2. Оплата счетов по капитальному строительству (капитальному ремонту)
3. Погашение просроченных ссуд банка
4. Погашение срочных ссуд банка
5. Уплата процентов за кредит
6. Прочие расходы
Итого расходов
Превышение доходов над расходами.
Кассовый план – это план оборота наличных денег предприятия, который необходим для контроля за поступлением и расходованием. Он разрабатывается как на квартал и в установленный срок представляет коммерческий банк, с которым предприятие заключило договор о расчетно-кассовом обслуживании.
Кассовый план составляется по типовой форме и содержит 4 раздела:
Первый раздел фиксирует поступление наличных денег (кроме денег полученных в банке) и предприятие в планируемом квартале по конкретным источникам поступлениям – торговая выручка и другие виды выручки предприятия от неосновной деятельности. Из общей суммы поступлений необходимо указать суммы, которые расходуются на месте из выручки и сдаются в кассу банка.
Во втором разделе показываются виды расходов предприятия наличными деньгами: зарплату, стипендии, постоянные надбавки и прочите виды оплаты труда, на выплату пенсий и пособий по социальному страхованию, на командировочные и хозяйственные расходы
Третий раздел содержит выплаты зарплаты и прочих видов оплаты труда на планируемый квартал с учетом всех возможных удержаний (налогов, платежей за форменное обмундирование, платежей по добровольным видам страхования работников, погашение ссуд и другие). Если зарплата работников перечисляется в банк в качестве вклада или платежным поручением перечисляется по почте, то эти виды перечислений также показываются в третьем разделе. Все виды удержаний и перечислений, а также стоимость натуральных выплат и льгот, учтенных в фонде зарплаты, исключаются из фонда зарплаты.
В четвертом разделе заполняются календарь выдач зарплаты рабочим и служащим, где в установленные сроки (конкретные числа месяца) указываются суммы выплат предприятию наличными деньгами. Эти суммы в соответствии с договорами расчетно-кассового обслуживания банк выдает предприятию за установленную в договоре плату.
Кассовый план необходим предприятию для того, чтобы по возможности более точно представлять размер обязательств перед работками предприятия по зарплате и размер других выплат. Банку, обслуживающему предприятие, также необходим кассовый план, чтобы составить сводный кассовый план на обслуживание своих клиентов в установленные сроки.
Когда вопрос идет о бюджетном финансировании, то органы местного самоуправления вправе самостоятельно определять направления использования средств бюджетов на инвестиции, собственные целевые программы, а также совместные программы с представительными органами власти иных национально-государственных и административно- территориальных образований; на внешнеэкономическую деятельность, мероприятия по охране окружающей среды (сверх ассигнований, выделяемых из экологических внебюджетных фондов), восстановление памятников природы и культуры, находящихся в ведении соответствующих органов власти, благоустройство городов, поселков и сел, содержание и капитальный ремонт жилищного фонда, объектов коммунального назначения, сети дорог соответствующего значения (сверхвыделяемых ассигнований из дорожных фондов), образовательных учреждений, учреждений здравоохранения и социального обеспечения, науки и культуры, физической культуры и спорта, средств массовой информации, на содержание органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления и на другие цели.
В целом осуществление расходов бюджета на финансирование предприятий осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом.
«Отрицательные» взаимоотношения с бюджетом, т.е. платежи в бюджетную систему бывают по крайне мере трех видов: добровольные пожертвования, штрафные санкции и платежи в бюджет и во внебюджетные фонды.
В условиях рыночных отношений экономические методы управления государства достаточно разнообразны, но среди них одним из наиболее действенных являются фискальные.
Формирование денежных потоков предприятия осуществляется следующим образом:
Разрабатывается классификация денежных затрат, планирование затрат на реализуемую продукцию и выручка, прибыль (чистый доход), уровень рентабельности, налоги и чистая прибыль, определяются оборотные средства, их потребность для развития производства и их источники, что видно из схемы 1.

Схема 1. Финансовый бюджет предприятия
Предприятия также осуществляют затраты на социально-культурные мероприятия, направленные на повышение квалификации работников, подготовку кадров, улучшение социально-культурных и жилищно-бытовых условий работников предприятий. Сюда же относятся затраты по созданию и реконструкции основных фондов непроизводственного назначения, содержание клубов, дошкольных детских учреждений, лагерей отдыха для детей и т.д.
Операционные расходы – это затраты особого назначения: на проведение научно-исследовательских работ, изобретательство и рационализаторство, переоценку основных фондов, паспортизацию оборудования, лесоустроительные и геологоразведочные работы и другие. Особенность этой группы затрат состоит в том, что они носят долговременный характер, непостоянны, нестабильны по величине, окупаются на протяжении длительного периода, а потому не включаются в себестоимость продукции. Их назначение – способствовать повышению качества и эффективности производства. Источниками финансирования таких расходов являются также финансовые ресурсы: прибыль предприятия, бюджетные ассигнования, средства, поступающие от заказчиков на научно-исследовательские работы, выполняемые по договорам, средства, учитываемые в себестоимости на проведение научно-исследовательских работ.
Затраты на производство разнообразны и классифицируются по определенным признакам, основными из которых являются: способ отнесения на себестоимость, связь с объемом производства, степень однородности затрат.
Смета расходов финансируемых из прибыли предприятия включают расходы на развитие производства, социальные нужды трудового коллектива, на материальное поощрение работников и благотворительные цели.
Обычно различают так называемый «положительные» и Отрицательные» взаимоотношения предприятия бюджетной системой. К «положительным» относят различного рода ассигнования из бюджетов различных уровней, к «отрицательным» - платежи и отчисления в соответствующий бюджет.
Практически все предприятия выступают в качестве плательщиков налогов в бюджет, но только которые получают из бюджета ассигнования (дотации и ассигнования на капитальные вложения, субвенции). Бюджетные ассигнования могут быть возвратными и безвозвратными. Расходы бюджета на финансирование предприятий в условиях рыночной экономики носят строго целевой характер, чаще изменяются возвратные формы финансирования {налоговые кредиты и бюджетные ссуды (субсидии)}. Сохраняются традиционные формы финансирования: возмещение разницы в ценах, сметное финансирование, госдотации и субвенции.
Под инвестиционным налоговым кредитом понимается отсрочка налогового платежа, предоставляемая предприятиям органами государственной власти или налоговыми органами. Действие этой льготы распространяется на предприятия малой численности, а также на приватизированные предприятия, получившие кредит коммерческого банка для выкупа имущества товариществом, образованным членами трудового коллектива.
Налоговый кредит выдается на основании соглашения налогового органа с предприятием, согласованного с финансовым органом. Он предоставляется путем уменьшения авансовых платежей налога на прибыль или в виде налоговых льгот по налогу на имущество предприятий. При этом сумма налогового кредита и налоговых льгот не должна уменьшать суммы соответствующих налогов более чем на 50%. Возврат налогового кредита производится через 2 года, если на иное не согласен заемщик. Бюджету возвращается сумма налогового кредита с учетом сложного процента инфляции. Налоговый орган не вправе потребовать от предприятия погашения в срок менее 5 лет, если иной срок не согласован с предприятием. В случае отсрочки погашения задолженности уплачивается пеня в размере 0,2% за каждый день просрочки.

Тема 4. Экономический механизм хозяйствования организаций и предприятий в условиях рыночной экономики
4.1. Принципы и методические подходы к формированию экономического механизма хозяйствования организаций и предприятий. Ценовая, сбытовая и коммуникативная политика.
4.2. Налоги предприятий. Фонды экономического стимулирования предприятий и организаций. Бюджеты деятельности предприятия.

4.1. Принципы и методические подходы к формированию экономического механизма хозяйствования организаций и предприятий. Ценовая, сбытовая и коммуникативная политика.
Ценовая политика – это искусство управления ценами и ценообразованием, искусство устанавливать на товары (услуги) такие цены и так варьировать их в зависимости от положения товара и фирмы на рынке, чтобы поставленные цели (стратегические, оперативные)были достигнуты. Ценовая политика реализуется через ценовые стратегии и должна рассматриваться только в контексте общей политики фирмы.
Обычно выделяют три основные долгосрочные цели ценовой политики: обеспечение сбыта (выживаемости), максимизация прибыли, удержание рынка.
Кроме долгосрочных предприятие может ставить и краткосрочные цели ценовой политики. Обычно к ним относятся следующие:

стабилизация рыночной ситуации;
снижение влияния изменения цен на спрос;
сохранение существенного лидерства в ценах;
ограничение потенциальной конкуренции;
повышение имиджа предприятия или продукта;
стимулирование сбыта тех товаров, которые занимают слабые позиции на рынке и другие.

Стратегический подход предприятия к проблеме ценообразования частично зависит от этапов жизненного цикла товара. Особое требование предъявляет этап внедрения товара на рынок. Можно провести различие между установлением цены на подлинную новинку – ноу-хау и установлением цены на товар, имитирующий уже существующие.
Предприятие, выпускающая на рынок защищенную патентом новинку, при установлении цены на нее может выбрать стратегию «снятия сливок» или стратегию прочного внедрения на рынок.
Стратегия «снятия сливок» предусматривает высокие цены, чтобы «снять сливки» с рынка. После того как начальная волна сбыта замедляется, предприятие снижает цену, привлекая дополнительных клиентов, которых устраивает новая цена. Данный метод выгоден, когда высокий уровень спроса со стороны большого числа покупателей, издержки мелкосерийного производства не настолько высоки, чтобы исключить финансовые выгоды, высокая цена поддерживает образ высокого качества товара.
Стратегия прочного внедрения на рынок предполагает сравнительно низкую цену новинки в надежде на привлечение большого числа покупателей и завоевания большой доли рынка. Эта стратегия может быть реализована путем экономичного массового производства. Данная стратегия возможна в следующих условиях: рынок очень чувствителен к ценам и низкая цена способствует его расширению; с ростом объемов издержки производства и реализации падают; низкая цена непривлекательна для конкурентов.
Выбор методов ценообразования имеет важное значение. Метод «Средние издержки плюс прибыль» определяет расчет цен в следующем: производитель товара определяет издержки производства и прибавляет к ним желаемую сумму прибыли, которую рассматривает как вознаграждение за вложенный капитал. Сумма прибыли может быть получена исходя из заданного процента к полным затратам, Нз, или в виде доли к цене Нц.
Модель определения цены этим методом имеет вид:
Ц = Суд * (12 +Нз) (1)
_Суд_ , (2)
или Ц = 1 - Нц
где Суд – полная себестоимость единицы продукции (услуг), тенге.
Метод безубыточности и получение целевой прибыли принимает во внимание рыночные факторы: действующие на рынке цены на аналогичные товары, возможные объемы производства и продаж при разных ценах. Предприятие ищет такую цену и соответствующий объем производства, которые обеспечили бы ей получение целевой (желаемой) суммы прибыли.
С помощью данного метода можно дать ответ на два вопроса:
1) Какова должна быть цена, чтобы при заданном объеме производства получить целевую прибыль?
2) Каков должен быть объем производства, если на рынке сложилась определенная цена, чтобы получить целевую прибыль?
Для ответа на этот вопрос строят график безубыточности, на котором отмечают линии постоянных и полных затрат. Затем, при ответе на первый вопрос, отмечается линия заданного объема продаж в натуральном выражении, выше точки ее пересечения с линией полных затрат откладывается величина целевой прибыли. Таким образом, мы получаем выручку от реализации продукции, которая позволит при заданном объеме производства обеспечить получение целевой прибыли.
Разделив выручку на объем продаж в натуральном выражении, получаем искомую цену, что видно из схемы 3.
V Целевая прибыль

Выручка

От реализации
обеспечивающая
получение целевой полные затраты
прибыли

Постоянные затраты

О Вн Объем продаж, шт.

Схема 3. Определение цены реализации, обеспечивающей получение целевой прибыли при заданном объеме продаж

Для того чтобы ответить на второй вопрос, т.е. при сложившейся на рынке цене определить объем производства, обеспечивающий получение целевой прибыли, необходимо выполнить следующие процедуры:
1) построить на графике безубыточности линию выручки по заданной цене реализации.
2) отложить отрезок целевой прибыли между линией полных затрат и выручкой.
3) провести линию объема продаж, соответствующего данным условиям, что видно из схемы 4.

Выручка, Vр,
тенге целевая прибыль (П)

Полные затраты (С)

Постоянные затраты (пост)

0 Вн объем продаж, шт.

Схема 4. Определение объема продаж, обеспечивающего получение целевой прибыли при заданной цене реализации
Такой метод ценообразования требует от предприятия рассмотрения разных вариантов цен, их влияния на объем сбыта, необходимый для преодоления уровня безубыточности и получения целевой прибыли, а также анализа вероятности достижения всего этого при каждой возможной цене товара.
Метод ценообразования с ориентацией на ценностную значимость товара определяет основу в которой лежит ощущаемая потребителем ценностная значимость заплатить определенную сумму. Предприятию для определения цены на свой товар необходимо выявить, какие ценностные представления имеются у покупателей о товарах-конкурентах. Это можно сделать на основе опроса покупателей или экспертов-специалистов.
Другой подход предусматривает определение сложившегося соотношения между ценами и потребительскими свойствами по аналогичным, имеющим на рынке товарам, выявить, насколько товар предприятия лучше или хуже этих товаров. На основе полученных соотношений назначить цену на свой товар, отражается логика поведения потребителя.
Цена реализации определяется в данном случае по формуле:
_Бп,
Цп = Цбаз * Ббаз

Где Цп, Ц баз – соответственно цена изделия предприятия и базового изделия, выбранного в качестве объекта сравнения, тенге;
Бп, Ббаз – балльная оценка качественных параметров изделия предприятия и базового изделия, баллы.
Балльную оценку качественных параметров изделия лучше определить с учетом коэффициентов их весомости с точки зрения потребителя. В данном методе затратные ориентиры отходят на второй план, уступая место восприятию покупателя товара. Также применяется метод ценообразования с ориентацией на конкуренцию, при котором предприятие определяет цены исходя из уровня текущих цен товаров-конкурентов. Цена устанавливается чуть выше, или чуть ниже или на уровне цен основных конкурентов. Данный метод применяется предприятиями на рынке чистой конкуренции, сюда можно отнести с некоторым допущением многие товары сельскохозяйственного производства, пищевые продукты, сырьевые материалы или товары олигополистического рынка, т.е. сталь, алюминий, бумага, компьютеры и другие. Метод ценообразования на уровне конкурентов довольно популярен.
При формировании бюджета продаж предприятия необходимо предприятию рассматривать каналы распространения товара и систему товаропродвижения.
Канал сбыта – это совокупность организаций или отдельных лиц, которые принимают на себя или помогают передать другому субъекту право собственности на конкретные товар или услугу на их пути от производителя к потребителю.
Каналы сбыта имеют определенную протяженность и ширину.
Протяженность канала сбыта – это число участников сбыта или посредников во всей сбытовой цепочке. Выделяют канал нулевого уровня – канал «производитель – потребитель», одноуровневый – канал «производитель- розничный торговец - потребитель», двухуровневый – «производитель – оптовый торговец – розничный торговец – потребитель», трехуровневый канал – «производитель – оптовый торговец – оптовый торговец – мелкий оптовый торговец – розничный торговец – потребитель».
Ширина канала сбыта – это число независимых участников сбыта на отдельном этапе сбытовой цепочки. При составлении бюджета сбыта (продаж) необходимо учитывать следующие обстоятельства:

горизонтальный рынок, на котором имеется множество потребителей в каждом секторе экономики. Это требует создания мощной сбытовой сети, затрат значительных средств, что по силам только крупным производителям;
рынок сбыта разбросан географически, соответственно, прямые контакты с потребителями нерентабельны;
при поставках крупных партий товара небольшому числу оптовиков можно сэкономить на транспортных расходах;
необходимость частых срочных поставок небольших партий товара, для чего лучше использовать склады солидного оптовика;
разница между продажной ценой товара и затратами на его производство невелика, а значит, содержание собственной торговой сети убыточно.

При этом следует учитывать и другие факторы, как планируемый рост числа посредников и ожидаемый объем каждого из них, используемые предприятием формы заинтересованности посредников.
Коммуникативная политика – это перспективный курс действий предприятия (или его представителей), направленный на планирование и осуществление взаимодействия предприятия со всеми субъектами маркетинговой системы на основе обоснованной стратегии использования комплекса коммуникативных средств (коммуникативного микса), обеспечивающих стабильное и эффективное формирование спроса и продвижения товаров и услуг на рынки с целью удовлетворения потребностей покупателей и получение прибыли.
Целью коммуникативной политики предприятия могут быть отнесены: завоевание на рынке определенной ниши для конкретного товара (марки) и обеспечение долгосрочного расширения этой ниши либо обеспечение краткосрочной прибыли от нее. Продвижение с целью долгосрочного роста рассчитано на получение прибыли в будущем за счет увеличения (завоевания) числа покупателей. Продвижение с целью получения краткосрочной прибыли ориентировано на немедленный доход. Выбор конечной цели зависит от того, на какой стадии, фазе жизненного цикла находится товар.
К числу главных задач коммуникативной политики следует отнести стимулирование спроса и формирование имиджа предприятия. Имидж (образ) фирмы – это отражение в сознании потенциальных потребителей коммерчески важных реальных и привнесенных как фирмой, так и самими потребителями характеристик фирмы. Существуют два вида стратегии коммуникативной политики: вынуждения и проталкивания, что видно из схемы 1.
Производитель Оптовая …… Розничная …. Конечный

1. Стратегия вынуждения

Производитель Оптовая Розничная Конечный

Торговля торговля потребитель

Схема 1. Стратегия проталкивания
- агрессивное навязывание товара

…… - влияние спроса конечных потребителей

Стратегия вынуждения – продвижение адресуется конечным потребителям товара в расчете на то, что спрос конечных потребителей окажется достаточно интенсивным, чтобы вынудить торговые организации произвести закупки продвигаемого товара.
Стратегия проталкивания – продвижение адресуется торговому посреднику в расчете на то, что он сам будет продвигать товар по торгово-распределительным каналам к конечному потребителю.
В бюджете маркетинга определяется на основе метода расчета размеры затрат на маркетинг за три предыдущих года и на планируемый период, производится распределение бюджета маркетинга по направлениям работы.
Следующим этапом в разработке коммуникативной политики предприятия является формирование структуры комплекса маркетинговых коммуникаций, т.е. конкретного сочетания его отдельных инструментов. Комплекс маркетинговых коммуникаций включает следующий инструментарий: реклама, стимулирование сбыта, личная продажа, паблик рилейшиз, прямой маркетинг, спонсоринг, продукт-плейсмент, брэндинг.
Бюджет маркетинга требует учета всех компонентов, связанных с продвижением товара. До настоящего времени не разработана унифицированная методика составления бюджета, каждое предприятие использует свой подход к определению статей бюджета на маркетинг и составление форм отражения в них необходимой информации.
Для расчета бюджета маркетинга в рамках каждой методики могут применяться следующие методы.
а) метод финансирования «от возможности» - применяется фирмами, ориентированными на производство, а не на маркетинг и потребителя. Этот метод базируется на принципе «сколько вы можете выделить»;
б) метод фиксированного процента – средства на маркетинг выделяются в определенной доле от фактического, прошлого или планового объема сбыта;
в) метод «ориентации на конкурента» - устанавливает уровень затрат на маркетинг у близкого по ресурсам и рыночной нише конкурента;
г) метод максимальных расходов – базируется на принципе «как можно больше средств на маркетинг»;
д) метод на основе целей и задач – основывается на калькулировании затрат, которые могут иметь место при проведении маркетинговых мероприятий на фирме для достижения поставленных целей.
Каждому из приведенных методов присущи как положительные, так и отрицательные моменты. В конкретной ситуации решение о бюджете должно приниматься с учетом имеющихся возможностей, поведения товара на рынке и конкретных преимуществ на каждой ситуации жизненного цикла товара. При формировании бюджета на маркетинг основным должен быть принцип «экономить на всем, но только не на маркетинге».
После определения бюджета маркетинга следует произвести его распределение по направлениям работы, что видно из таблицы. Разбивка обычно проводится в тех же пропорциях, что и в предшествующем году. Если в базисном году подобные расходы отсутствовали, то можно предложить следующее распределение: 70% бюджета ассигновать на рекламу, 25% - на мероприятия по стимулированию сбыта и 5% - на проведение маркетинговых исследований.
Таблица 1. Распределение бюджета маркетинга

Маркетинговые мероприятия	Структура, %	Расходы

При выборе маркетинговой стратегии охвата рынка могут быть использованы три типа стратегии:
- недифференцированного (массового) маркетинга;
- дифференцированного маркетинга;
- концентрированного маркетинга.
Главными факторами успеха фирм, которые придерживаются стратегии - недифференцированного (массового) маркетинга, являются стандартизация и массовость производства товаров. Стратегия обеспечивает в целом достаточно низкие затраты на производство и сбыт продукции. Ее рекомендуется применять, когда товар предназначен для всего рынка или крупного сегмента рынка.
Стратегия концентрированного маркетинга требует от предприятия сосредоточения усилий на одном или нескольких, но обязательно прибыльных сегментах рынка. По своему содержанию эта стратегия соответствует концепции рыночной ниши, рекомендуется применять при ограниченных ресурсах. Она наиболее предпочтительна для малых и средних предприятий.
Стратегия дифференцированного маркетинга требует от предприятия организации ее деятельности на нескольких сегментах со специально для них разработанными товарами и маркетинговыми программами, что позволяет добиться роста сбыта за счет более глубокого проникновения на каждый из осваиваемых сегментов рынка. В зависимости от характера спроса, имеющегося место на рынке, различают следующие типы маркетинга: конверсионный, стимулирующий, развивающийся, ремаркетинг, поддерживающий, демаркетинг, противодействующий маркетинг.
Конверсионный маркетинг осуществляют при отрицательном спросе на рынке, когда значительная часть потребителей отвергает данный товар. Этот тип маркетинга ориентирует потребителей на изменение отрицательного отношения к какому-то продукту на положительное, путем переделки продукта, снижения цены и более эффективного его продвижения.
Развивающийся маркетинг применяют в условиях скрытого спроса. Задачей этого типа маркетинга является оценка размера потенциального рынка и разработка эффективных продуктов, чтобы превратить потенциальный спрос в реальный. В случае падения спроса используют ремаркетинг, задачей которого является восстановление спроса с помощью проникновения на новые рынки, изменение свойств товара, ориентированных на новые потребности покупателей.
При наличии сезонных, ежедневных или часовых колебаний спроса может быть рекомендован синхромаркетинг. Поддерживающий маркетинг используется, когда предприятие удовлетворено результатами сбытовой деятельности. Демаркетинг – тип маркетинга, применяемый в условиях чрезмерного спроса. Его задачей является поиск и применение способов и методов, способствующих снижению спроса. В качестве таких способов могут выступать повышение цен, временное прекращение рекламной работы, передача прав на производство данного продукта, лицензии, ноу-хау другим фирмам. В последнем случае обязательно указывается необходимость упоминания марки фирмы, передавшей свои права другой организации.
Существуют товары и услуги, спрос на которые может противоречить общественным требованиям и нормам потребления. В таких ситуациях удовлетворение спроса представляется нежелательным из-за отрицательных последствий потребления соответствующих вредных товаров и услуг (например, алкогольные напитки, наркотики, табачные изделия и т.д.). Для ликвидации или снижения такого спроса, который называют нерациональным или иррациональным, применяют противодействующий маркетинг.

4.2. Налоги предприятий. Фонды экономического стимулирования предприятий и организаций. Бюджеты деятельности предприятия.
Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форма и методов их построения, органов налоговой службы образуют налоговую систему государства.
Налоги классифицируются по разным принципам:

по использованию налогов;
по виду органа, взимающего налог;
по экономическому признаку налогообложения.

По первому признаку налоги подразделяются на прямые и косвенные. К прямым относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на доход или имущество (налог на прибыль, на имущество, землю, подоходный налог). Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные. Реальным налогам относятся: земельный, имущественный, промысловый, не денежный капитал.
В личных налогах участвуют не только доход, но и финансовое положение налогоплательщика. К прямым личным налогам относятся: подоходный налог, налог с наследства и дарения и другие.
Косвенные налоги взимаются опосредованно через цены товаров, услуг (НДС, акцизы, таможенные пошлины и другие). Применяются два метода налогового учета: кассовый и метод отчислений. Согласно кассовому методу и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества и произведенной по ним оплаты.
По методу начислений доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества независимо от времени оплаты. Этот метод наиболее приемлем для налоговых служб и принят к применению всеми налогоплательщиками РК. Его недостаток для налогоплательщиков, в том числе налоговые платежи должны быть перечислены даже в случае неоплаты поставок в срок, что приводит к отвлечению оборотных средств предприятий.
В доходах государственного бюджета поступления от косвенных налогов составляют порядка 26%. Разумное применение косвенных налогов позитивно воздействует на процесс ценообразования и влиять на структуру потребления. Кроме того, для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения расходов, чем рост прямого налогообложения доходов. Использование налогов на потребление (акцизы, налог с продаж, НДС) более предпочтительно, так как с ними связано меньше экономических нарушений; они меньше сокращают стимулы к труду; в условиях отсутствия дефицита они оставляют за потреблением право выбора; для них характерна анонимность.
Однако рост налогов на потребление имеет также и недостатки, наиболее возможными из которых является их инфляционный регрессивный характер. Но положительный эффект этих налогов перекрывает их отрицательное влияние. Если будут расти цены, а с ними и бюджетные расходы, то поступления от этих налогов будут увеличиваться с ростом цен. Это позволит получить средства для реализации социальных программ. В бюджетную систему будет встроен автоматический антиинфляционный механизм.
Существует общая закономерность в системе налогообложения: при кризисном состоянии экономики, стагнация (застое) в производстве, торговле и в других секторах экономики происходит объективная переориентация налогообложения на потребление. Это вызывается сокращением налоговой базы в производственной сфере в связи с падением производства. В то же время расходы государства в подобной ситуации не сокращаются, а порой и возрастают из-за необходимости расширения социальной поддержки населения в результате снижения его занятости, увеличения расходов на структурную перестройку экономики, поддержку ее жизнеобеспечивающих отраслей и других неотложных расходов. Поэтому возникает перемещать налоговое бремя на тех, кто больше потребляет. В этом проявляется также своеобразная социальная направленность косвенных налогов на определенное выравнивание в распределительном процессе. Мировой опыт подтверждает подобную практику. Из косвенных налогов наиболее значительным является НДС, введенный с 1992 года в РК, который занимает 20% в общих поступлениях в бюджет государства.
Положительный эффект воздействия системы налогообложения на предприятия возможен при соблюдении следующих условий:

возлагаемое на предприятия налоговое бремя не может быть чрезмерным, лишающим их источников финансирования для расширения и технического перевооружения производства;
количество взимаемых налогов должно быть оптимальным, а порядок их исчисления и взимания – простым и понятным каждому плательщику;
необходимы согласованность и взаимоувязка налогов без их дублирования друг с другом, а также стабильность ставок и порядка уплаты налогов на длительное время;
система налогообложения должна быть одинаковой для предприятий любых форм собственности и хозяйствования, в то же время – гибкой и с помощью налоговых льгот создавать предпочтительные условия развития для тех предприятий, в деятельности которых заинтересовано государство.

Источниками выплат налогов являются: выручка, себестоимость, прибыль. Из выручки уплачиваются следующие основные налоги: НДС, акцизы, налог на реализацию ГСМ и т.д.
Из себестоимости уплачиваются следующие группы налогов:
Отчисления в дорожные фонды, в социальные и внебюджетные фонды, платежи за различные природные ресурсы, государственная пошлина, таможенные пошлины.
Налоги на прибыль разнообразны и множественны:

налоги, относимые на балансовую прибыль (или иначе – на финансовые результаты) например, налог на имущество и другие;
налоги, относимые на валютную прибыль (это налог на прибыль, взимаемый по разным ставкам);
налоги, относимые на чистую прибыль (налоги на право торговли, административные штрафы и т.д.), из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.

и т.д.................

11. ЛЕКЦИИ ПО ТЕМЕ «ПЛАНИРОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ»

2. Бюджетирование

Бюджет – это план на определенный период в количественных (обычно денежных) показателях, составленный с целью эффективного достижения стратегических ориентиров.

Бюджетирование – это непрерывная процедура составления и исполнения бюджетов. Этопроцесс планирования будущей деятельности предприятия, результаты которого оформляются системой бюджетов.

Обычно создание бюджетов осуществляется в рамках оперативного планирования. Исходя из стратегических целей фирмы, бюджеты решают задачи распределения экономических ресурсов, находящихся в распоряжении организации. Разработка бюджетов придает количественную определенность выбранным перспективам существования фирмы.

К числу основных задач бюджетирования относится следующее:

1) обеспечение текущего планирования;

2) обеспечения координации, кооперации и коммуникации подразделений предприятия;

3) обоснование затрат предприятия;

4) создание базы для оценки и контроля планов предприятия;

5) исполнение требований законов и контрактов.

Бюджетирование, по своей сути, есть объединение технологий планирования, призванных регламентировать деятельность предприятия на ближайший период.

Бюджеты позволяют осуществлять три основные управленческие задачи:

1) прогнозировать финансовое состояние, потребность в финансовых ресурсах, финансовые итоги;

2) сравнивать запланированные и фактически полученные результаты;

3) оценивать и анализировать выявленные отклонения, чтобы своевременно реагировать на них.

Система бюджетов показывает, как функционирует предприятие, какова структура создаваемой им стоимости; где деньги зарабатываются, как они тратятся, как перетекают из одного центра ответственности в другой; сколько стоят услуги подразделений внутри компании. Бюджетирование служит инструментом выполнения стратегии предприятия. Оно позволяет согласовывать стратегические цели компании с планами их достижения и обеспечивает реализацию этих планов, связывая их с оперативными процессами.

Главными инструментами бюджетного управления являются три основных бюджета:

а) бюджет доходов и расходов (БДР);

б) бюджет движения денежных средств (БДДС);

в) прогнозный баланс.

Все итоговые формы заполняются на основании операционных бюджетов (бюджета продаж, бюджета производства и др.).

Бюджет доходов и расходов помогает управлять операционной эффективностью. В нем планируются прибыль, рентабельность, производительность. По информации об исполнении этого бюджета можно судить об эффективности предприятия в целом и отдельных направлений бизнеса.

Бюджет движения денежных средств отражает входящие и исходящие денежные потоки и показывает платежеспособность предприятия: хватает ли ему денег на текущую деятельность, остаются ли средства на развитие.Например, компания может реализовать продукцию с большой рентабельностью и иметь огромную прибыль, но при этом предоставить поставщикам существенные отсрочки платежа. В таком случае в бюджете доходов и расходов руководитель увидит отличную прибыль, а в бюджете движения денежных средств приток средств будет минимальным. Если при этом предприятию нужно рассчитываться с собственными поставщиками, оно может оказаться в тяжелом финансовом положении несмотря на хорошие продажи. Соответствующие бюджеты позволят уже на стадии планирования увидеть эту ситуацию и заблаговременно принять предупредительные меры.

Прогнозный баланс отражает стоимость имущества, которым владеет предприятие (активы), и источники средств для формирования этого имущества (пассивы). Баланс показывает, как изменяется капитал компании, его структура, за счет каких источников финансирования компания живет.

Если предприятие ведет несколько видов бизнеса, являющихся относительно самостоятельными источниками прибыли, каждый бизнес должен иметь собственные бюджеты. Это необходимо для того, чтобы правильно оценить результаты деятельности по каждому направлению и обеспечить эффективное управление. Иначе может оказаться, что один вид бизнеса (или один продукт) живет за счет другого бизнеса (продукта).

Предыдущая

Лекция 1. Предмет, метод и задачи бюджетирования

1.1 Цели и задачи бюджетирования с позиции макро-и микроэкономической позиции экономической науки. Предмет бюджетирования. Содержание бюджетирования и взаимосвязь его с финансовым учетом и управленческим учетом, управленческим анализом и экономикой предприятия.

1.2. Понятие бюджета (сметы). Функции, принципы и роль бюджетирования.

1.1. Цели и задачи бюджетирования с позиции макро-и микроэкономической позиции экономической науки. Предмет бюджетирования. Содержание бюджетирования и взаимосвязь его с финансовым учетом и управленческим учетом, управленческим анализом и экономикой предприятия

Современная экономическая ситуация в РК диктует предприятиям новый подход к внутрифирменному планированию на уровне микроэкономики и стратегическому планированию на уровне макроэкономики. Конкурентоспособность предприятий вытекает из насущных проблем рыночных отношений, с целью которого бюджетирование позволяет заранее определить возможности предприятия собственными силами и с помощью привлеченных источников финансирования обеспечить выполнение производственных программ, укрепить материально-производственную базу и решать другие задачи. Бюджетирование нельзя разделить от других экономических дисциплин, ибо она используется в процессе управления деятельности предприятия посредством планирования, контроля и регулирования управленческой деятельности. Тем самым бюджетирование – это область знаний, которая необходима каждому, кто занимается хозяйственной и финансовой деятельностью.

Бюджетирование – это управление экономическим субъектом через планирование, контроль, регулирование управленческой деятельностью и процессом принятия решений в целях реализации соответствующих производственных проектов на основе стратегии развития предприятия. Очень точное определение понятия бюджетирования дает К.П. Янковский и И.Ф. Мухарь, которое отражает следующее: бюджетирование - разработка бюджетов в соответствии целями хозяйственной деятельности

В основе бюджетирования лежит система эффективного управления материальными, трудовыми, финансовыми и иными ресурсами.

В условиях рыночной экономики предприятия самостоятельно разрабатывают планы, производственные программы, проекты, определяют стратегию в области производства и сбыта продукции, ценовой, социально-экономической политики. Для решения этих и других задач, а также для принятия решений руководителям и менеджерам нужна достоверная и объективная информация по всем видам затрат связанных с реализацией производственных программ и проектов, привлечения инвестиций, получения от государства соответствующей финансовой помощи на эти цели. Такой информацией обеспечивает бюджетирование и бухгалтерский управленческий (производственный) учет.

Рыночная экономика предполагает хозяйственную и финансовую самостоятельность.

Хозяйственная самостоятельность заключается в выборе организационной формы предприятия, вида деятельности, партнеров по бизнесу, определению рынков сбыта, цены и других.

Финансовая самостоятельность предприятия состоит в его полном самофинансировании, выработке финансовой стратегии, политике ценообразования. В этой связи появляется необходимость бюджетирования, которая обеспечивает планирование, контроль и регулирование, исходя из состоящих целей и задач по реализации соответствующих программ, проектов.

Бюджетирование со своей стороны тесно взаимосвязана с финансовым и управленческим учетом, ибо любая цель стоящая перед данной дисциплиной вытекает из бухгалтерского учета.

Предметом бюджетирования являются производственная деятельность предприятия в целом и его структурных подразделений.

Объектом бюджетирования служат:

* издержки в целом по предприятию и по структурным подразделениям;

* результаты хозяйственной деятельности предприятия и его структурных подразделений;

* финансовые ресурсы, финансовые результаты (затраты);

* источники финансирования производственных программ и проектов;

* бюджетирование и внутренняя отчетность.

В процессе бюджетирования используются различные методы, как рабочие приемы бухгалтерского учета и планирования, документация, балансовое обобщение и отчетность, индексный метод, приемы экономического анализа, математические методы (корреляция, линейное программирование и другие).

Бюджетирование призвана планировать производственные программы и проекты, составлять бюджеты и сметы на их реализацию, обобщать издержки и выявлять резервы по видам деятельности, работ и услуг, носителям затрат.

Бюджетирование немаловажную роль отводить формированию бюджета (сметы). С этой целью важно соблюдение технологической (организационной) процедуры формирования бюджета на предстоящий плановый период, которая состоит из нескольких этапов:

1-й этап – март-май накопление информации;

2-й этап – июнь, постановка стратегической задачи перед предприятием;

3-й этап – июль –октябрь, тщательная проработка планов и каждой статьи затрат;

4-й этап – ноябрь, слияние всех стадий в единый процесс;

5-й этап – декабрь, утверждение плана на планируемый период.

Планирование продолжается от одного года до трех лет. Здесь особое внимание уделяется:

1) планированию инвестиций;

2) введению инноваций;

3) техническому перевооружению.

Ответственность за данные направления возлагаются на менеджеров, а им помогают бухгалтера-контролеры. Здесь предъявляются следующие требования к информации – минимальный разрыв времени между свершившейся операцией и ее учетом и обработка на ЭВМ. На основании данной отчетности дается прогноз к концу года. Прогноз готовится ежемесячно. На основе которого корректируются годичные и трехгодичные планы. Исходя из целей по реализации проектов или программ могут иметься отличия в реализации технологического (организационного) процесса бюджетирования. Говоря о бюджетировании нельзя не отметить ее связь с налоговым планированием, ибо в результате бюджетирования и ее конечных результатов предприятие увеличиаент получаемую прибыль.

1.2. Понятие бюджета (сметы). Функции, принципы и роль бюджетирования

Планирование деятельности предприятия рассматривается в двух направлениях:

1) с точки зрения фирмы и ее природы;

2) с позиции финансового менеджмента, т.е. умения предвидеть будущее фирмы и использовать на практике это предвидение.

Планирование – это особый тип процесса принятия решений, который касается не одного события, а охватывает деятельность всего предприятия.

Планирование е помогает ответить на следующие вопросы:

• на каком уровне развития находится бизнес и каковы его конечные результаты;
• при помощи каких ресурсов (включая и финансовые) эти результаты могут быть достигнуты.

Процесс планирования неразрывно связан с процессом контроля. В основе планирования и контроля находится анализ прошлой финансовой и производственной информации, которая в основном накапливается в системе бухгалтерского учета и статистической информации.

Планирование и контроль являются необходимым условием управления предприятием – это процесс достижения цели предприятием в соответствии с намеченными планами.

Различают краткосрочные (текущее) и перспективное (долгосрочное) планирование.

Краткосрочное планирование - до одного года, с разбивкой по кварталам, месяцам, дням и сменам, часам.

Статическое планирование – от 1 до 3 лет.

Долгосрочное (перспективное) планирование разрабатывается на срок более 3 лет (трехлетнее, пятилетнее и десятилетние планы), в добывающей и электроэнергетической промышленности планы составляются на 20 лет и более.

В свою очередь разработка финансового плана занимает важное место в стабилизации денежных потоков.

Финансовый план – обобщающий документ, отражающий поступление и расходование денежных средств предприятия на краткосрочный и долгосрочный периоды.

Смета (или бюджет) – это финансовый документ, созданный до выполнения предполагаемых действий. Это прогноз будущих финансовых операций.

Бюджет – операционный финансовый план, отражающий расходы и поступления средств от хозяйственной (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Бюджет является количественным выражением планов деятельности и развития предприятия, координирующим и конкретизирующим в цифрах проекты руководителей. Он отвечает на вопрос, какую прибыль получить предприятие при том или ином варианте.

Применение бюджета предполагает ряд преимуществ.

1. Планирование, как стратегическое, так и тактическое, помогает контролировать производственную ситуацию.

2. Бюджет является составной частью управленческого контроля, создает объективную основу оценки результатов деятельности как организации в целом, так и ее подразделений.

3. Бюджет является средством координации деятельности различных подразделений предпр иятия.

4. Бюджет – основа оценки для оценки выполнения плана центрами ответственности: работа менеджеров оценивается по отчетам выполнения бюджета; сравнение фактических результатов с данными бюджета указывает области, куда следует направлять действия менеджеров.

5. С помощью бюджета производится анализ отклонений.

Бюджетирование - разработка бюджетов в соответствии целями хозяйственной деятельности.

Бюджетирование капитала – разработка бюджетов для управления капиталом предприятия – определение источников формирования капитала (пассивы баланса) и их размещение (активы баланса).

Бюджетный контроль – текущий контроль над исполнением отдельных показателей доходов и расходов, определяемых плановым бюджетом.

Смета – формы планового расчета, определяющие потребности предприятия в денежных ресурсах на предстоящий период и последовательности действий по исчислению показателей.

Процесс составления организацией бюджета называется бюджетным циклом, который состоит из:

• планирование деятельности организации, а также ее структурных подразделений с участием руководителей всех центров ответственности;
• обсуждения возможных изменений в планах, связанных с новой ситуацией;
• определения показателей, которые будут использоваться при оценке деятельности;
• корректировки планов с учетом предложенных поправок.

По задачам, стоящим перед предприятием, выделяют следующие виды бюджетов:

1. Генеральный бюджет и частные.

2. Гибкие и статические.

Генеральный бюджет охватывает всю финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Основная цель генерального бюджета – объединить и суммировать сметы и планы различных подразделений предприятия на базе частных бюджетов.

При составлении генерального бюджета создаются:

• прогнозный баланс;
• план прибылей и убытков;
• план движения денежных средств.

Генеральный бюджет состоит из двух частей:

1. Оперативного бюджета – части генерального бюджета, включающего план прибылей и убытков, который детализируется через вспомогательные (частные) сметы, отражающие отдельные статьи доходов и расходов предприятия.

2. Финансового бюджета – части генерального бюджета, включающего бюджеты капитальных вложений, движение денежных средств и прогнозный баланс.

Формы бюджета не стандартизированы. Структура генерального бюджета зависит от:

• объекта продукции;
• размера предприятия;
• степени квалификации работников.

Этот документ должен содержать данные:

• о расходах;
• о доходах;
• о доходах, которые могут быть не всегда сбалансированы;
• о расходах материально-производственных в натуральном и стоимостных выражениях;
• по предприятию в целом и по подразделениям.

Тема 2. Принципы и методические подходы к формированию государственного финансового механизма

2.2. Принципы и методические подходы к формированию государственного финансового механизма и реализ ации бюджетных проектов и программ

2.1. Формирование бюджетной системы

С позиции формирования бюджета, как на уровне государства, так и на уровне предприятия велика роль доходов и расходов. Доходы создают условия для обеспечения выполнения производственных и социально-экономических программ на предприятии, а на уровне государства – государственных бюджетных программ и других целей, а расходы – вытекают из их реализации.

Разделяют государственный бюджет на республиканский и местный уровни.